1. Щодо відображення податкового кредиту з податку на додану вартість при придбанні товарів у платника єдиного податку з попередньою оплатою.

Відповідно до підпункту 11.2.3 пункту 11.2 статті 11 Закону України від 28.12.94 р. N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", в редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР, датою збільшення валових витрат є дата оприбуткування платником податку товарів (а при їх імпорті також робіт (послуг), супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг), дата їх фактичного отримання, незалежно від наявності їх оплати (у тому числі часткової або авансової), якщо платник податку здійснює операції з особами, які є:

а) нерезидентами;

б) резидентами, які сплачують цей податок за ставкою нижчою, ніж зазначена у статті 10 цього Закону (крім платників податку, зазначених у пункті 7.2 статті 7 цього Закону), або сплачують цей податок у складі єдиного чи фіксованого податку чи є звільненими від сплати цього податку або не є його суб'єктами згідно із законодавством.

Таким чином, якщо платник податків придбаває товари у платника єдиного податку, здійснюючи при цьому попередню оплату, то валові витрати щодо цих товарів виникають на дату їх оприбуткування, Закон України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" не містить аналогічного характеру обмежень. Згідно з пунктом 7.5 статті 7 цього Закону датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерцій них чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

При цьому необхідно враховувати, що податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Таким чином, якщо вартість товарів, що придбаваються у платника єдиного податку, підлягає включенню до валових витрат (за датою оприбуткування товарів), платник податків - покупець має право на податковий кредит за датою здійснення передоплати на користь такого платника єдиного податку.

2. Щодо відображення у податковому обліку витрат на сплату орендної плати за договором суборенди.

Відповідно до статті 267 Цивільного кодексу здавання наймачем найнятого майна в піднайом дозволяється лише за згодою наймодавця, якщо інше не передбачено законом або договором.

При цьому згідно із статтею 22 Закону України від 14 березня 1995 року N 98/95-ВР "Про оренду державного та комунального майна" орендар має право передати в суборенду нерухоме та інше окреме індивідуально визначене майно (окремі верстати, обладнання, транспортні засоби, нежилі приміщення тощо), якщо інше не передбачено договором оренди. При цьому строк надання майна у суборенду не може перевищувати терміну дії договору оренди. Плата за суборенду цього майна не повинна перевищувати орендної плати орендаря. Передача цілісних майнових комплексів у суборенду забороняється.