У Комітеті Верховної ради України з питань податкової та митної політики розглянуто звернення народного депутата України Журжія А. В. щодо можливості включення до витрат фізичних осіб - підприємців (далі - ФОП), які працюють на загальній системі оподаткування, витрат по оренді землі державної та комунальної власності.

У зверненні народний депутат зазначає, що з листа Державної фіскальної служби України від 21 квітня 2015 року N 3701/М/99-99-17-02-02-14, доданому до цього звернення, випливає висновок, що ФОП не має права на віднесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності до витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів від провадження власної господарської діяльності.

Комітет з питань податкової та митної політики на своєму засіданні 4 листопада 2015 року, розглянув порушене народним депутатом України Журжієм А. В. питання включення до витрат ФОП орендної плати та відповідно до норм ч. 3 ст. 21 Закону України "Про комітети Верховної Ради України", вважає за доцільне надати роз'яснення щодо застосування положень статті 177 Податковою кодексу України, яке не має статусу офіційного тлумачення, а саме:

Відповідно до статті 177 Податкового кодексу України (далі - ПКУ України) об'єктом оподаткування доходів, отриманих ФОП на загальній системі оподаткування від провадження своєї господарської діяльності, є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця. При цьому до переліку таких витрат зокрема відносяться інші витрати, що пов'язані з веденням господарської діяльності, в тому числі на оплату оренди.

Як вбачається з аналізу норм ПК України, законодавством не встановлено будь-яких обмежень щодо виду оренди, оплата якої відноситься до таких витрат.

Відповідно до підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 147 ПК України плата за землю це обов'язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Підпункт 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачає, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

В свою чергу статтею 288 ПК України передбачено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства, платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об’єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду, а розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.