В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности рассмотрен запрос о правомерности учета при определении налоговых обязательств отрицательного значения объекта налогообложения обособленных подразделений, полученного в предыдущие отчетные налоговые периоды, до принятия решения банком о переходе на консолидированную уплату налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 вышеназванного Закона Украины налогоплательщик, который имеет филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее - филиалы), не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, чем такой налогоплательщик, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога на прибыль. Выбор порядка уплаты налога на прибыль осуществляется налогоплательщиком самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого налогоплательщика и его филиалов.

Сумма налога на прибыль филиалов за соответствующий отчетный период определяется расчетно. Таким образом, налоговые обязательства филиалов перед бюджетом с принятием банком решения о переходе на консолидированную уплату налога остаются, при этом изменяется только порядок их определения.

При консолидированной уплате налога на прибыль налогоплательщиком - юридическим лицом для определения налоговых обязательств составляется декларация о прибыли предприятия на основании налогового учета, который осуществляется каждым филиалом (подчиненным структурным подразделением). При этом должно быть учтено отрицательное значение объекта налогообложения обособленных подразделений, полученное в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, в соответствии со статьей 6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", которой, в частности, установлено, что если объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого отрицательного значения объекта налогообложения.

Таким образом, если до перехода на консолидированную уплату налога на прибыль по результатам хозяйственной деятельности филиалы (обособленные подразделения) имели отрицательное значение объекта налогообложения, то такое отрицательное значение должно быть учтено при определении налоговых обязательств, поскольку со сменой порядка уплаты налога на прибыль не могут изменяться общие правила определения объекта налогообложения.