Департамент бухгалтерського обліку надсилає для керівництва в роботі постанову НБУ "Про затвердження Змін до окремих нормативно-правових актів Національного банку України" від 19 березня 2003 р. N 120, якою затверджено:

Зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджені постановою Правління Національного банку України від 19 березня 2003 року N 120 та зареєстровані в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2003 р. за N 260/7581;

Зміни до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджені постановою Правління Національного банку України від 19 березня 2003 року N 120 та зареєстровані в Міністерстві юстиції України 3 квітня 2003 р. за N 261/7582.

Зазначені зміни набирають чинності через 10 днів після їх державної реєстрації в Міністерстві юстиції України.

Щодо обліку коштів за окремими операціями, які пов'язані із вищевказаними Змінами зазначаємо:

1. З метою приведення обліку кредитів у відповідність до принципу МСБО "Превалювання сутності над формою" вилучено рахунки з обліку пролонгованої заборгованості за наданими кредитами, що обліковувалися за відповідними рахунками класів 1 та 2, оскільки процедура "пролонгації" не змінює вид кредиту, цільову спрямованість, платність тощо, а тільки подовжує строк його погашення, що є чисто юридичним аспектом. Отже, залишки *.hbw" за рахунками 1526, 2046, 2056, 2066, 2076, 2106, 2116, 2206, 2216 мають бути перенесені на відповідні рахунки з обліку короткострокових, довгострокових, сумнівних кредитів за кожною операцією, що обліковувалась за вищевказаними рахунками, відповідно до їх строків погашення, обумовлених угодами, та категорій кредитів.

У разі продовження дії кредитного договору, яке є свідченням продовження відносин з надійним та платоспроможним клієнтом (позичальником) банку, такі кредити слід обліковувати за рахунками строкової (короткострокової або довгострокової) заборгованості. Якщо продовження строку дії договору пов'язано з погіршенням фінансового стану позичальника і банк не має впевненості, що кредит буде погашено в строк, то така заборгованість має обліковуватися за рахунками сумнівної заборгованості.

2. З метою спрощення відображення в бухгалтерському обліку кредитів овердрафт виключено рахунки 2000, 2008, 2200 та змінено характеристику поточних та карткових рахунків юридичних і фізичних осіб (рахунки 2600, 2605, 2620, 2625) з пасивних на активно-пасивні. Облік нарахованих доходів за наданими кредитами овердрафт банки мають здійснювати за уведеними рахунками 2607 та 2627 відповідно до того надані вони суб'єктам господарської діяльності чи фізичним особам.

3. У групі рахунків 209 "Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб'єктам господарської діяльності" виключено рахунки 2090 А "Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом" та 2091 А "Сумнівна заборгованість за коштами, які надані суб'єктам господарської діяльності за операціями репо".

Залишки сум заборгованості, що обліковувалися за рахунком 2090 А "Сумнівна заборгованість за рахунками суб'єктів господарської діяльності за овердрафтом" слід перенести на відповідні рахунки з обліку сумнівної заборгованості за кредитами, які надані суб'єктам господарської діяльності.

4. У групі рахунків 261 виключено рахунок 2612 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань" з метою відображення в обліку операцій згідно їх економічної суті, як строкових депозитів, тому залишки мають бути перенесені на рахунки 2610 та 2615 відповідно до термінів їх розміщення. Кошти, що обліковувались за рахунком 2612, як покриття за акредитивами при розрахунках за експортно-імпортними операціями слід перенести на рахунок 2602.

5. Облік залучених коштів у вигляді ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих банком, розмежовано за строками короткострокового або довгострокового їх розміщення шляхом уведення групи рахунків 333 "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

Отже, облік коштів, як залучених депозитів, за рахунком 3320, а також неамортизований дисконт чи неамортизовану премію за ними та нараховані витрати, що обліковувалися відповідно за рахунками 3326, 3327, 3238 слід розмежувати відповідно до термінів розміщення депозитів за відповідними рахунками груп рахунків 332 "Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком" та 333 "Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком".

6. Змінено характеристики рахунків 3900 А "Рахунки, що відкриті в установах банку" та 3901 П "Рахунки, що відкриті для установ банку" призначених для обліку розрахунків між філіями та установами на активно-пасивні. Це дає можливість проводити через ВПС початкові платежі за відкритими філіям рахунками з використанням кредиту овердрафт шляхом встановлення лімітів за рахунками цих філій, за умови, що загальна сума початкових платежів обмежується значенням кореспондентського рахунку банку.

7. З метою приведення у відповідність до вимог П(с)БО 8 "Нематеріальні активи" і МСБО 22 "Об'єднання підприємств" змінено назву та призначення рахунку 4309 КА "Знос нематеріальних активів" на 4309 КА "Накопичена амортизація нематеріальних активів" та виділено на окремий балансовий рахунок 4321 А "Гудвіл" облік позитивного гудвілу, що виникає в результаті придбання компанії. При цьому необхідно, вартість гудвілу, що виник в результаті придбання компанії шляхом об'єднання та обліковувався на окремому аналітичному рахунку балансового рахунку 4300 А "Нематеріальні активи" перенести на рахунок 4321 А "Гудвіл".

8. Для прозорості відображення в обліку результатів діяльності банку у звітному році та отримання достовірної інформації щодо розподілених та нерозподілених прибутків та непокритих збитків минулих років у класі 5 "Капітал банку":

- уведено нові рахунки 5022 П "Інші фонди банку"; 5031 А "Непокриті збитки минулих років"; 5041 А "Збиток звітного року, що очікує затвердження";

- змінено назви, характеристики та призначення рахунків з обліку нерозподілених прибутків (непокритих збитків) минулих років, прибутку (збитку) звітного року, зокрема 5030 П (пасивний) "Нерозподілені прибутки минулих років" та 5040 П (пасивний) "Прибуток звітного року, що очікує затвердження".

У зв'язку з цим, необхідно залишки сум, що обліковувалися: