В зв'язку з набуттям чинності Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), переходом банківської системи України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, зміною Плану рахунків Національний банк України направляє рекомендації, щодо порядку та організації комерційними банками обліку операцій, пов'язаних з нарахуванням та внесенням до бюджету податку на додану вартість.

Комерційні банки, які зареєструвалися як платники податку на додану вартість, керуються в своїй роботі Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість затвердженою наказом Міністерства фінансів від 1 липня 1997 року N 141 та змінами до неї (наказ МФУ N 218 від 17 жовтня 1997 року).

Основними балансовими рахунками, передбаченими для ведення обліку ПДВ комерційних банках є:

3520 - "Дебіторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами";

3620 - "Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами";

7410 - "ПДВ".

За даними балансовими рахунками відкриваються слідуючі субрахунки (умовно):

3520/1 - розрахунки з бюджетом за податковим кредитом по ПДВ;

3620/1 - розрахунки з бюджетом за податковим зобов'язанням по ПДВ;

3520/2 - податкові розрахунки за податковим кредитом по ПДВ, термін відшкодування якого не настав;

3620/2 - податкові розрахунки за податковими зобов'язаннями по ПДВ, термін сплати яких не настав;

7410/1 - сплачений податок на додану вартість, який в податковому обліку податку на прибуток включається до складу валових витрат;

7410/2 - сплачений податок на додану вартість, який в податковому обліку податку на прибуток не включається до складу валових витрат.

При цьому враховується те, що в перехідний період, до 1 січня 1999 року, датою виникнення податкових зобов'язань по ПДВ з продажу товарів (робіт, послуг) є дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку, як оплата товарів (робіт, послуг), а датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг).

1. При здійсненні комерційним банком попередньої оплати за матеріальні цінності, роботи (послуги), які підлягають оподаткуванню ПДВ, виконуються слідуючі проводки:

Суми ПДВ, що враховані на рахунку 3520/2 підлягають розподілу в такому порядку:

а) Якщо вищезазначена сума податку на додану вартість, сплачена у зв'язку з придбанням (спорудженням) основних фондів, нематеріальних активів, що не підлягають амортизації; придбанням матеріалів, виконанням робіт та наданням послуг, вартість яких не включаеться до складу валових витрат, то вона ні до складу податкового кредиту по ПДВ, ні до складу валових витрат (в податковому обліку податку на прибуток) не включається і відображається в обліку слідуючою проводкою:

б) В тому разі, якщо вартість вищезазначених матеріальних цінностей, послуг, робіт відноситься до складу валових витрат, а вартість основних фондів і нематеріальних активів підлягає амортизації, і вони використовуються банківською установою для здійснення операцій, що звільнені від оподаткування ПДВ або не є об'єктом оподаткування ПДВ, сума ПДВ, сплачена у зв'язку з їх придбанням, відповідно включається до валових витрат (в податковому обліку податку на прибуток) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів, при цьому здійснюється проводка:

в) При використанні матеріальних цінностей зазначених в підпункті б) для здійснення операцій, які є об'єктом оподаткування або незвільнені від оподаткування ПДВ:

Примітка: Якщо на момент оплати за матеріальні цінності відомо для яких операцій (оподатковуваних чи неоподатковуваних ПДВ) вони придбаваються, а товари (роботи, послуги), за які здійснюється вищезазначена оплата, відносяться чи не відносяться до складу валових витрат та відповідно основні фонди, нематеріальні активи підлягають чи не підлягають амортизації, сума ПДВ, сплачена в зв'язку з їх придбанням, в дебет рахунка 2715/2 не відноситься, а відразу відображається на зазначених рахунках відповідно з пунктами 1а, 1б, 1в.