Національний банк України направляє для використання в роботі додаткові роз'яснення щодо особливостей організації бухгалтерського обліку операцій, обчислення і сплати податку на добавлену вартість (ПДВ) в банківській системі.

Оскільки установи банків є платниками податку в загально встановленому порядку, то вони керуються в своїй роботі Інструкцією "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість", затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 10 лютого 1993 року N 3 (далі Інструкція) та відповідними доповненнями до неї.

При веденні бухгалтерського обліку податку та складанні розрахункових документів рекомендується такий порядок:

1. Регіональні управління, установи Національного банку України та установи комерційних банків надають послуги (виконують роботи) які, відповідно до Інструкції, як звільнені (п.31 Інструкції), так і не звільнені від оподаткування.

2. При наявності оборотів з реалізації послуг (товарів, робіт) як звільнених, так і не звільнених від оподаткування, необхідно вести окремий облік зазначених послуг (товарів, робіт) (п.32 Інструкції).

3. Бухгалтерський облік розрахунків з бюджетом за податок на добавлену вартість ведеться за балансовим рахунком N 904 окремими субрахунками:

- "ПДВ за придбаними матеріалами, послугами" - активний, (далі - N 904/1);

- "ПДВ за придбаними основними фондами" - активний, (далі - N 904/2);

- "Розрахунки з бюджетом за ПДВ" - активно-пасивний, (далі - N 904/3).

4. При оприбуткуванні матеріальних цінностей, відображенні виконаних робіт та послуг, вся сума сплаченого ПДВ згідно з розрахунковими документами відображається на окремому субрахунку N 904/1 такими записами:

Суми ПДВ, що значаться на рахунку 904/1, підлягають розподілу на 2 частини:

- суми ПДВ, які включаються до вартості матеріальних цінностей, виконаних робіт та послуг і відносяться на собівартість за операціями, що звільнені від оподаткування (п.31 "е-р" Інструкції);

- суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню за операціями, які не звільнені від оподаткування.

5. Суми податку на добавлену вартість, що сплачені або підлягають сплаті за матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги, які використовуються для виконання операцій, звільнених від оподаткування згідно з пунктом 31 (підпункт "е-р") Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість, включаються до їх вартості та відображаються записом:

Д-т рахунку 940 (931 і др.)

Д-т рахунку 970 (971)

К-т рахунку 904/1

6. Суми ПДВ за матеріалами, виконаними роботами і наданими послугами, які використовуються для забезпечення операцій банку, що підлягають оподаткуванню, відшкодовуються із сум ПДВ, отриманих банком. При цьому здійснюються бухгалтерські записи:

Суми, що підлягають відшкодуванню, визначаються за фактичними їх затратами на виконання таких робіт згідно з наданими калькуляціями, розрахунків і т.д.