Відповідно до статей 7, 15, 41, 56 Закону України "Про Національний банк України" , статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність" , з метою забезпечення відображення операцій репо в бухгалтерському обліку в банках України Правління Національного банку України

1. Схвалити Методичні рекомендації щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій репо з цінними паперами в банках України, що додаються.

2. Департаменту бухгалтерського обліку (Богдан Лукасевич) довести зміст цього рішення до відома банків України для використання в роботі.

3. Контроль за виконанням цього рішення покласти на заступника Голови Національного банку України Ярослава Матузку.

4. Рішення набирає чинності з дня його прийняття.

1. Ці Методичні рекомендації призначені для надання методологічної підтримки під час розроблення внутрішньої облікової політики банків України за операціями репо з метою їх відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

2. Ці Методичні рекомендації розроблені відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності на основі принципу превалювання економічної сутності над юридичною формою.

Порядок здійснення операцій банками України з цінними паперами регулюється законодавством України.

3. Терміни, що використовуються в цих Методичних рекомендаціях, уживаються в значеннях, визначених нормативно-правовими, розпорядчими актами Національного банку України та міжнародними стандартами фінансової звітності.

4. Операції з купівлі (продажу) цінних паперів із зворотним їх продажем (купівлею) за фіксованою ціною з одним і тим самим контрагентом відображаються в бухгалтерському обліку як операції репо незалежно від того, одним чи кількома договорами оформлені такі операції.

5. Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів залежно від умов, згідно з якими здійснюється передавання (продаж) цінних паперів і виконання зобов'язань сторонами договору.

6. Кредити, надані (отримані) за операціями репо, відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків), залежно від виду контрагента та принципів їх оцінки згідно з визначеною категорією.

7. Цінні папери, продані за операціями репо, продовжують обліковуватися на балансі продавця (позичальника) за тими самими рахунками, що були попередньо визначені його обліковою політикою, в звичайному порядку з визнанням процентного доходу, амортизації дисконту/премії, переоцінки, зменшення корисності залежно від категорії оцінки.

8. Процентні доходи (витрати) за операціями репо визнаються з використанням ефективної ставки відсотка.

У розрахунок ефективної ставки відсотка покупець (кредитор) включає грошовий потік від отриманого купона, на який має право відповідно до умов операції репо, якщо виплата купона припадає на період операції репо.

9. Продаж цінних паперів покупцем (кредитором) третій стороні відображається в бухгалтерському обліку на рахунках кредиторської заборгованості за операціями репо, що обліковується за справедливою вартістю через прибуток/збиток.

Кредиторська заборгованість за операціями репо, що виникла в результаті продажу третій стороні та яка обліковується за справедливою вартістю через прибуток/збиток, визнається в тій валюті, у якій здійснюється операція продажу цінних паперів із зворотною купівлею.

10. Приклади застосування методики бухгалтерського обліку операцій репо з цінними паперами в банках України наведено в додатку до цих Методичних рекомендацій.

11. Сума зобов'язання з кредитування на дату здійснення операції репо (у день виникнення зобов'язання з кредитування) відображається покупцем (кредитором) за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

.

12. Перерахування коштів за операцією репо (надання кредиту) покупцем (кредитором) відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

.

13. Витрати на операції за кредитами, що надані за операціями репо, які обліковуються за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, відображаються в бухгалтерському обліку покупцем (кредитором) такою проводкою:

.

14. Витрати на операцію, які впливають на збільшення або зменшення суми дисконту/премії за кредитами, що надані за операціями репо, включаються у вартість кредиту, якщо такий кредит обліковується за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через інший сукупний дохід або за амортизованою собівартістю.

15. Списання суми наданих зобов'язань з кредитування з позабалансових рахунків на дату розрахунку відображається такою бухгалтерською проводкою:

.

16. Цінні папери, що придбані за операцією репо, відображаються в бухгалтерському обліку покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками такою проводкою:

.

17. Нарахування покупцем (кредитором) процентних доходів за кредитами, що надані за операціями репо, відображається такою бухгалтерською проводкою:

.

18. Амортизація дисконту/премії за кредитами, що надані за операцією репо покупцем (кредитором), відображається одночасно з нарахуванням процентів такими бухгалтерськими проводками:

.

19. Отримання покупцем (кредитором) процентних доходів (купонного доходу) від емітента цінних паперів, якщо за договором операції репо він зобов'язаний передати купон продавцю цінних паперів, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

20. Перерахування покупцем (кредитором) отриманих від емітента процентних доходів (купонний дохід) продавцю цінних паперів (позичальнику) відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

21. Отриманий від емітента цінних паперів процентний дохід (купонний дохід) за договором операції репо, виплата якого припадає на період репо, що залишає собі покупець (кредитор), в бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:

.

22. Погашення нарахованих процентних доходів за кредитом, що наданий за операцією репо, за рахунок отримання процентних доходів (купонного доходу) від емітента, на які має право покупець (кредитор) відповідно до умов операції репо, відображається такою бухгалтерською проводкою:

.

23. Переоцінка кредитів, що надані за операціями репо, які обліковуються за справедливою вартістю, та оціночний резерв під очікувані кредитні збитки за кредитами, що надані за операціями репо, які обліковуються за амортизованою собівартістю або справедливою вартістю через інший сукупний дохід, відображаються в бухгалтерському обліку покупцем (кредитором) відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку операцій із фінансовими інструментами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 лютого 2018 року № 14 (зі змінами) (далі - Інструкція № 14).

24. Зворотний продаж цінних паперів за операціями репо (погашення наданого кредиту) відображається в бухгалтерському обліку покупцем (кредитором) проводками, передбаченими Інструкцією № 14, залежно від категорії оцінки кредиту.

25. Списання отриманої застави у вигляді цінних паперів, що придбані за операцією репо, відображається покупцем (кредитором) такою бухгалтерською проводкою:

.

26. Цінні папери, отримані у заставу, списуються покупцем (кредитором) з позабалансових рахунків у разі неповернення позичальником коштів за операцією репо і одночасно відображаються за справедливою вартістю за відповідними балансовими рахунками для обліку цінних паперів залежно від облікової політики та принципів оцінки бухгалтерськими проводками, передбаченими Інструкцією № 14.

27. Продаж пакета цінних паперів на відповідний строк третій стороні (не є операцією репо) покупцем (кредитором) відображається такими бухгалтерськими проводками:

.

28. Переоцінка кредиторської заборгованості покупцем (кредитором) за операціями репо відображається такими бухгалтерськими проводками:

29. Купівлю цінних паперів, що були продані третій стороні, для виконання умов зворотного продажу за договором репо покупець (кредитор) відображає такою бухгалтерською проводкою:

.

30. Покупець (кредитор) у разі здійснення операції з продажу цінних паперів третій стороні на умовах репо стає одночасно продавцем (позичальником) та здійснює бухгалтерські проводки відповідно до розділу III цих Методичних рекомендацій.

31. Зобов'язання з отримання коштів за операцією репо продавець (позичальник) відображає за позабалансовими рахунками такою бухгалтерською проводкою:

.

32. Отримання коштів за операцією репо (отримання кредиту) продавець (позичальник) відображає в бухгалтерському обліку такими проводками:

.

33. Коригування валової балансової вартості цінних паперів продавцем (позичальником) у разі потреби відображається такими бухгалтерськими проводками:

.

34. Списання продавцем (позичальником) суми отриманих зобов'язань з кредитування з позабалансових рахунків відображається такою бухгалтерською проводкою:

.

35. Балансова вартість цінних паперів, наданих у заставу (проданих за операцією репо), відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками продавцем (позичальником) такою проводкою:

.

36. Нарахування процентних доходів за цінними паперами, проданими за операцією репо, відображається продавцем (позичальником) такою бухгалтерською проводкою:

.

37. Купон за цінними паперами, отриманий від емітента протягом періоду здійснення операції репо, який за умовами операції репо покупець (кредитор) передає продавцю, відображається такими бухгалтерськими проводками:

.

38. Нарахування процентних витрат за кредитом, отриманим за операцією репо, продавець (позичальник) відображає такою бухгалтерською проводкою:

.

39. Амортизація продавцем (позичальником) дисконту/премії за кредитами, що отримані за операцією репо, відображається одночасно з нарахуванням процентних витрат такими бухгалтерськими проводками:

.

40. Продавець (позичальник) на дату погашення купона, який отримує за умовами операції репо покупець (кредитор), виплата якого припадає на період дії репо та який за умовами договору залишається у покупця, відображає в бухгалтерському обліку погашення нарахованого доходу за цінним папером та нарахованих витрат за отриманим кредитом. Ця операція відображається такою бухгалтерською проводкою:

.

41. Повернення коштів за операцією репо продавцем (позичальником) відображається в бухгалтерському обліку такими бухгалтерськими проводками:

.

42. Припинення визнання вартості цінних паперів у балансі в разі неповернення коштів за операцією репо продавцем (позичальником) відображається такими бухгалтерськими проводками:

.

Результат від такої операції визнається за відповідними рахунками залежно від оцінки, за якою здійснювалося відображення в бухгалтерському обліку цінних паперів у балансі.

43. Списання вартості наданої застави за операцією репо відображається такою бухгалтерською проводкою:

.

1. Продавець (позичальник) 26.12.2018 укладає договір про продаж пакета облігацій внутрішньої державної позики (далі - ОВДП) з покупцем (кредитором) на умовах зворотного викупу (репо):

1) пакет ОВДП у кількості 5000 штук за номіналом 1000 грн, що становить 5000000,00 грн;

2) дата продажу - 30.01.2019;

3) дата зворотного викупу - 31.07.2019;

4) ставка дохідності за ОВДП - 18 % річних;

5) номінальна процентна ставка проста за кредитом - 28 % річних;

6) база нарахування процентів за кредитом - 30/360, нарахування процентів здійснюється щомісяця, погашення процентів - щомісяця, погашення основної суми боргу - у кінці строку.

2. Пакет ОВДП оцінюється за справедливою вартістю з визнанням переоцінки в іншому сукупному доході.

Дисконт за цінними паперами на дату операції репо становив 25000,00 грн.

Сума дооцінки вартості ОВДП становила 50,00 грн на 1 штуку, на весь пакет ОВДП дооцінка становить:

50,00 грн • 5000 штук = 250000,00 грн.

Валова балансова вартість (далі - ВБВ) ОВДП на 30.01.2019 становить:

5000000,00 грн + 75000,00 грн - 25000,00 грн = 5050000,00 грн.

Нарахований процентний купон за січень 2019 року дорівнює:

5000000,00 грн • 0,18 • 1/12 = 75000,00 грн.

Ціна продажу (наданий кредит) становить:

5000 шт. • 1050,00 грн = 5250000,00 грн.

Комісія, сплачена покупцю (кредитору) за надання кредиту в розмірі 0,5 % від суми кредиту, становить:

5250000,00 грн • 0,5 % = 26250,00 грн.

Загальна сума нарахованих процентів за кредитом за весь термін дії угоди становить:

5250000,00 грн • 28 % • 6/12 = 735000,00 грн.

Ціна зворотного викупу (сума заборгованості до погашення) становить:

5250000,00 грн + 735000,00 грн = 5985000,00 грн.

3. Продавець (позичальник) оцінює кредит, отриманий за операцією репо, за амортизованою собівартістю та обліковує за групою рахунків 162 "Кредити, що отримані від інших банків, які обліковуються за амортизованою собівартістю" Плану рахунків.

Виплата купона протягом періоду операції репо за ОВДП не передбачена. Продавець (позичальник) продовжує обліковувати проданий пакет ОВДП за операцією репо на своєму балансі в тому самому порядку, що й до операції репо (нарахування процентних доходів, амортизація дисконту, переоцінка балансової вартості).

4. Визначення ВБВ кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку. ВБВ становить:

5250000,00 грн - 26250,00 грн = 5223750,00 грн.

Грошовий потік початковий (далі - ГП0) = 5223750,00 грн.

5. Графік потоків грошових коштів (далі - ГП) наведено в таблиці:

.

Розрахунок ГП на період дії угоди:

ГП1 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;

ГП2 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;

ГП3 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;

ГП4 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;

ГП5 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 = 122500,00 грн;

ГП6 = 5250000,00 грн • 28 % • 30/360 + 5250000,00 грн = 5372500,00 грн.

6. Розрахунок ефективної ставки процента (далі - Іеф) здійснюється за допомогою програми для роботи з електронними таблицями Microsoft Office Excel із застосуванням функції внутрішньої норми дохідності (англійською мовою - Internal Rate of Return, або IRR). Іеф становить 2,42387736 %.

Норма збитковості (витрат) продавця за отриманим кредитом репо становить 2,42 % за місяць або 33,29 % річних.

7. Графік визнання витрат і погашення кредиту наведено в таблиці:

.

8. Відображення суми зобов'язання з кредитування на дату його виникнення здійснюється такою бухгалтерською проводкою:

.

9. Відображення в бухгалтерському обліку отримання кредиту зі сплатою комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, кредитору (покупцю цінних паперів) на момент отримання кредиту здійснюється такими проводками:

.

10. Списання суми зобов'язання з кредитування на дату розрахунку відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

11. Продавець (позичальник) не припиняє визнання цінних паперів на балансі. За позабалансовими рахунками цінні папери визнаються як передані у заставу в сумі їх балансової вартості та відображаються в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

12. Обліковий період 1:

1) нарахування процентних витрат за кредитом за лютий 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

;

2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

13. Обліковий період 2:

1) нарахування процентів за кредитом за березень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

;

2) сплата продавцем (позичальником) суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

14. Обліковий період 3:

1) нарахування процентів за кредитом за квітень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

;

2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

15. Обліковий період 4:

1) нарахування процентів за кредитом за травень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

;

2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

16. Обліковий період 5:

1) нарахування процентів за кредитом за червень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

;

2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

17. Обліковий період 6:

1) нарахування процентів за кредитом за липень 2019 року з одночасним визнанням амортизації дисконту відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

;

2) сплата позичальником суми процентів за користування кредитом відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

18. Погашення основної суми боргу за кредитом станом на 31.07.2019 відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

.

19. Списання наданої застави в сумі балансової вартості ОВДП, придбаних на умовах зворотного викупу, відображається в бухгалтерському обліку такою проводкою:

.

1. Продавець (позичальник) 25.01.2019 укладає договір про продаж пакета ОВДП з покупцем (кредитором) на умовах зворотного викупу (репо):

1) пакет ОВДП у кількості 1000 штук за номіналом 1000,00 грн, що становить 1000000,00 грн;

2) дата продажу - 30.01.2019;

3) дата зворотного викупу - 30.04.2019;

4) ставка дохідності за ОВДП - 18 % річних;

5) номінальна процентна ставка проста за кредитом - 28 % річних;

6) база нарахування процентів за кредитом - 30/360, нарахування процентів здійснюється щомісяця, погашення процентів - щомісяця, погашення основної суми боргу - у кінці строку.

2. Дисконт за цінними паперами на дату операції репо становив 5695,01 грн.

Сума дооцінки вартості облігацій становила 50,00 грн на 1 штуку, на весь пакет ОВДП становить:

50,00 грн • 1000 штук = 50000,00 грн.

Нарахований процентний купон за січень 2019 року дорівнює:

1000000,00 грн • 0,18 • 1/12 = 15000,00 грн.

ВБВ ОВДП станом на 30.01.2019 становить:

1000000,00 грн - 5695,01 грн + 15000,00 грн = 1009304,99 грн.

Ціна продажу (наданий кредит) становить 1050000,00 грн.

Комісія, сплачена покупцю (кредитору) за надання кредиту, у розмірі 0,3 % від суми кредиту, становить 3150,00 грн.

Загальна сума нарахованих процентів за кредитом за весь термін дії угоди становить:

1050000,00 грн • 28 % • 3/12 = 73500,00 грн.

Ціна зворотного викупу або сума заборгованості до погашення становить:

1050000,00 грн + 73500,00 грн = 1123500,00 грн.

3. Продавець (позичальник) оцінює кредит, отриманий за операцією репо, за амортизованою собівартістю й обліковує за групою рахунків 162 "Кредити, що отримані від інших банків, які обліковуються за амортизованою собівартістю" Плану рахунків.

Припустимо, що виплата купона за період операції репо за ОВДП припадає на один із періодів операції репо - 29.03.2019. Дата придбання цінних паперів - 02.07.2018. Дати виплат процентів - 28.09.2018, 31.12.2018, 29.03.2019, 28.06.2019, 30.09.2019, 29.12.2019. Продавець (позичальник) продовжує обліковувати проданий пакет ОВДП за операцією репо на своєму балансі у тому самому порядку, що й до операції репо. Нарахування процентних доходів (купона) здійснюється щомісяця.

Процентний дохід за цінними паперами, який кредитор отримає від емітента станом на 29.03.2019 (період нарахування процентних доходів за цінними паперами 01.02.2019 - 30.04.2019, купонний період - щоквартально) становить:

1000000,00 грн • 18 % • 3/12 = 45000,00 грн.

4. Визначення ВБВ кредиту під час первісного визнання в бухгалтерському обліку. ВБВ становить: 1050000,00 грн - 3150,00 грн = 1046850,00 грн.

ГП0 = 1046850,00 грн.

5. Графік ГП наведено в таблиці:

.

Розрахунок ГП на період дії угоди:

ГП1 = 1050000,00 грн • 28 % • 30/360 = 24500,00 грн;

ГП2 = 1050000,00 грн • 28 % • 30/360 = 24500,00 грн;

ГП3 = 1050000,00 грн • 28 % • 30/360 + 1050000,00 грн= 1074500,00 грн.

6. Розрахунок Іеф здійснюється за допомогою програми для роботи з електронними таблицями Microsoft Office Excel із застосуванням функції внутрішньої норми дохідності (англійською мовою Internal Rate of Return або IRR). Іеф становить 2,43824899 %.

Витратність позичальника за отриманим кредитом репо становить 2,44 % за місяць або 33,52 % річних.

7. Графік визнання витрат і погашення кредиту наведено в таблиці:

.

8. Продавець (позичальник) не припиняє визнання цінних паперів на своєму балансі.

9. Графік ГП за цінним папером наведено в таблиці: