Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно визначення об'єкту оподаткування та обов'язку подання декларації акцизного податку, повідомляє.

У звернені Підприємство зазначає, що планує здійснювати виробництво та реалізацію тільки електричної енергії з відновлювальних джерел енергії (СЕС). Для здійснення зазначеної діяльності Підприємство отримало ліцензію, згідно якої місцем провадження господарської діяльності вказана Мережева сонячна станція наземного розміщення.

Підприємство просить надати роз'яснення на питання:

Чи потрібно Підприємству подавати декларацію акцизного податку?

Що буде об'єктом оподаткування акцизним податком, якщо Підприємство почне господарську діяльність з виробництва і реалізації електроенергії з відновлювальних джерел?

Згідно із статті 1 Закону України "Про ринок електричної енергії" від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII (далі - Закон N 2019) виробник електричної енергії - суб'єкт господарювання, який здійснює виробництво електричної енергії.

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (п. 1 ст. 8 Закону N 2019).

Повідомляємо, що 16 січня 2020 року Верховною Радою України прийнято Закон України N 466-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (далі - Закон N 466).

До підакцизних товарів належить, зокрема, але не виключно електрична енергія ( п. 215.1 ст. 215 Кодексу).

З урахуванням змін, внесених до Кодексу Законом N 466 платниками акцизного податку з електричної енергії є, зокрема:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України (пп. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (пп. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодексу);

виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають її на ринку електричної енергії (пп. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

До об'єктів оподаткування акцизним податком належать, зокрема, операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (пп. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до пп. 214.1.3 п. 214.1 ст. 214 Кодексу базою оподаткування з акцизного податку є вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії, обчислена на підставі цін, що склалися на ринку електричної енергії в звітному (податковому) періоді без урахування податку на додану вартість та акцизного податку, визначеного за ставкою, встановленою підпунктом 215.3.9 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Вартість реалізованої виробленої виробником електричної енергії дорівнює частці обсягу реалізованої виробленої ним електричної енергії у загальному обсязі реалізації електричної енергії виробника від загальної вартості реалізованої виробником електричної енергії у такому звітному періоді.

Водночас, операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до операцій з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).