Державна податкова служба України розглянула Ваші звернення щодо включення до бази оподаткування ПДВ платника податку часткової компенсації понесених ним витрат зі сплати земельного податку, отриманої від нового власника нерухомості, що розташована на такій земельній ділянці, та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, фізичною особою було придбано на аукціоні у рамках малої приватизації нежитлову будівлю. Нежитлова будівля розмішується на земельній ділянці державної форми власності, яка знаходиться у користуванні ДП. Відповідно до договору щодо відшкодування плати за землю у межах користування частиною земельної ділянки ДП отримує від нового власника нежитлової будівлі, яка розташована на такій земельній ділянці, часткову компенсацію понесених ним витрат зі сплати земельного податку.

Водночас звернення не містить детальної інформації щодо фактичних обставин таких операцій, здійснених без належного оформлення права оренди такої ділянки, а містить лише питання щодо податкових наслідків з ПДВ.

Пунктом 52.3 статті 52 розділу II ПКУ встановлено, що індивідуальна податкова консультація, надана в письмовій формі, обов'язково повинна містити, зокрема, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків.

Особливості регулювання відносин в сфері земельного права, в тому числі підстави для набуття земельних ділянок у власність та користування, визначені Земельним кодексом України (далі - ЗКУ).

Так, відповідно до частини першої статті 124 розділу IV ЗКУ передача в оренду земельних ділянок, що перебувають у державній або комунальній власності, здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування згідно з їх повноваженнями, визначеними статтею 122 розділу IV ЗКУ, чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки (у разі продажу права оренди) шляхом укладення договору оренди земельної ділянки чи договору купівлі-продажу права оренди земельної ділянки.

Право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав. Право власності, користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону України від 1 липня 2004 року N 1952-IV "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" (статті 125 та 126 розділу IV ЗКУ).

Отже, надане ЗКУ право власності або користування земельною ділянкою має бути зареєстровано згідно з чинним законодавством.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 287.1 статті 287 розділу XIII ПКУ власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом "в" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.