Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку коригування податкових зобов'язань та складання розрахунку коригування у разі, якщо кошти, перераховані покупцем як попередня оплата за товар, змінюють призначення та зараховуються як цільове фінансування, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платником податку - постачальником було отримано від покупця попередню оплату за товар (двома платежами за двома договорами поставки), на дату якої було складено відповідні податкові накладні. Надалі наказом Міністерства енергетики та захисту довкілля зобов'язано покупця передати, а продавця зарахувати грошові кошти у сумі сплаченого/отриманого авансу як джерело для поновлення резерву ядерних матеріалів.

Контрагентами було укладено додаткові угоди до договорів поставки товару, згідно з якими сторони зараховують суму грошових коштів, перераховану як попередня оплата за товар, як джерело на поновлення резерву ядерних матеріалів. З дати підписання додаткових угод зобов'язання постачальника перед покупцем по поставці товару припиняються.

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).