Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула лист про надання індивідуальної податкової консультації на отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм податкового законодавства щодо складання акцизних накладних.

У зверненні Підприємство зазначає, що має на балансі склад пального, який зареєстрований як акцизний склад, не здійснює операції з реалізації та зберігання пального іншим особам. Підприємство використовує пальне виключно для потреб власного споживання, при цьому здійснює відпуск пального з акцизного складу до виробничих дільниць.

Питання 1. Який термін реєстрації та які особливості заповнення акцизних накладних, складених на пальне, реалізоване Підприємством для власного споживання з акцизного складу?

Питання 2. Чи може підприємство користуватись нормою п. 3 розділу II Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2019 р. N 262 (далі - Порядок N 262) та складати акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та реєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця?

Щодо терміну складання та реєстрації акцизних накладних(питання 1 - 2)

Відповідно до п. 3 розділу II Порядку N 262 акцизна накладна на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом місяця, може бути складена за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД пального, використаного для власного споживання протягом такого місяця, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця.

Отже, акцизні накладні на обсяги пального, використаного для власного споживання протягом звітного місяця, можуть складатись Підприємством за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним за кожним кодом згідно з УКТ ЗЕД пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, втраченого та/або використаного для власного споживання протягом такого місяця. Реєстрація таких акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних Підприємством також повинна бути здійснена не пізніше останнього дня звітного місяця.

При визначенні терміну складання та реєстрації акцизних накладних на власне споживання Підприємству слід враховувати територіальне розташування акцизного складу та структурних підрозділів, до яких здійснюється переміщення пального з такого акцизного складу.

Якщо пальне транспортується не тільки територією Підприємства, необхідно враховувати норми пп. 230.1.5 п. 230.1 ст. 230 Кодексу щодо:

обліку транспортних засобів, що набули статусу акцизних складів пересувних, в Переліку транспортних засобів, що переміщують пальне або спирт етиловий;