З урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 р. N 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 р. N 682-р "Питання Державної податкової служби України", відповідно до ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), Державна податкова служба України, розглянула звернення Товариства щодо розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо застосування норм Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (далі - Закон N 481), з урахуванням змін внесених Законом України від 23.11.2018 р. N 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (далі - Закон N 2628) та, в межах компетенції, повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариства, у користуванні Товариства знаходиться:

пункт паливозаправний, який є автозаправним пунктом з наземним розташуванням для зберігання палива, до складу якого входять двосторонній односекційний резервуар для зберігання палива 15 кубічних метрів, технологічне обладнання і паливороздавальні колонки, виконаний як єдиний виріб;

пункт паливороздавальний, який є автозаправним пунктом із підземним розташуванням резервуару для зберігання палива 25 кубічних метрів, який підключений до паливороздавальної колонки через підземний трубопровід.

Товариство має намір здійснювати приймання, зберігання у вказаних ємностях та відпуск (повернення) підакцизного пального зі зберігання на підставі договору відповідального зберігання на нижченаведених умов.

Відповідно до інформації наведеної у запиті, вказані ємності знаходяться на закритих територіях промислових об'єктів в місцях нічної стоянки вантажного транспорту. Фізичні особи на даних об'єктах не обслуговуються. Розрахунки за готівку відсутні.

Передбачається, що пальне надходитиме на відповідальне зберігання від підприємств, які здійснюють оптову поставку нафтопродуктів покупцям, котрі придбавають пальне у власність для подальшого комерційного використання.

Товариство (далі - Зберігач) планує приймати пальне (нафтопродукти) на зберігання без права використання його у своїй діяльності та без переходу до нього (мається на увазі - до Зберігана) права власності на таке пальне. Тобто власником пального прийнятого Товариством на відповідальне зберігання буде оптовий постачальник нафтопродуктів (надалі - "Постачальник" або "Поклажодавець") і лише він матиме право розпоряджатися цим пальним (визначити подальшу долю пального).

При поверненні Поклажодавцю пального зі зберігання фактичне відвантаження (фізичний відпуск) пального може бути здійснене як безпосередньо Поклажодавцю, так і іншим уповноваженим особам за розпорядженням Поклажодавця, зокрема оптовим покупцям Поклажодавця, за умови пред'явлення ними дійсного електронного ключа, емітованого Поклажодавцем, який надає пред'явнику "ключа" право на отримання пального відповідного виду та кількості.

"Ключ" являє собою емітований Постачальником (Поклажодавцем) документ у вигляді пластикової картки з вмонтованою мікросхемою, який закріплюється за кожним окремим автомобілем оптового покупця та надає інформацію щодо виду та кількості пального (нафтопродуктів) у літрах, а також надає право її пред'явнику отримувати пальне від імені та за рахунок оптового покупця за укладеним між цим покупцем та постачальником (Поклажодавцем) договором оптової поставки нафтопродуктів.

"Ключ" не є паливною карткою, не є засобом розрахунку, а підтверджує повноваження пред'явника "ключа" на отримання пального уповноваженим представником від імені оптового покупця та є технічним засобом обліку операції відпуску (передачі) пального. Кожен ключ має персональний номер (ідентифікатор).

При цьому, для отримання відповідної партії пального оптовому покупцю (його представнику) необхідно буде лише пред'явити Зберігачу пального дійсний "ключ", який Зберігач зчитуватиме через спеціальне обладнання. Таке обладнання є спеціальним електронним обладнанням, яке призначене для здійснення операцій відпуску (передачі) нафтопродуктів з використанням "ключа", встановлення зв'язку із сервером та отримання з нього даних щодо можливості відпуску пального.

Фактичний відпуск пального пред'явнику "ключа" до паливного баку його автотранспорту здійснюватиметься Зберігачем з місця зберігання пального через паливозаправну колонку.

Об'єм, асортимент кожної партії пального, відпущеного покупцям за договором оптової поставки, вказується Постачальником у зведених відомостях або у електронних реєстрах на оптове постачання нафтопродуктів, а вартість пального зазначається Постачальником і покупцем у зведених видаткових накладних на підставі асортименту та кількості пального, відпущеного згідно із зведеними відомостями на оптове постачання нафтопродуктів.

При цьому, кількість пального, яке наведеним вище способом повертається з відповідального зберігання, встановлюватиметься Поклажодавцем та Зберігачем за даними, що зазначені в товарно-транспортних накладних на відвантаження пального зі зберігання, виписаних Зберігачем відповідно діючих нормативних актів України.

Повернення пального Поклажодавцю зі зберігання оформлюється актом приймання-передачі.

Отже Товариство інформує що:

має намір здійснювати господарську діяльність пов'язану виключно зі зберіганням нафтопродуктів в місці зберігання пального без будь-якої торгівлі, будь то оптова чи роздрібна торгівля. Відповідно, наявні у Товариства ємності використовуватимуться виключно для приймання, зберігання у вказаних ємностях та відпуску (повернення) пального (нафтопродуктів) зі зберігання на підставі договорів відповідального зберігання;

пальне (нафтопродукти) надходитиме на зберігання від підприємств, які здійснюють оптову поставку пального;

пальне прийматиметься Зберігачем на зберігання без права використання його у своїй господарській діяльності та без переходу права власності на таке пальне. Власником такого пального є Поклажодавець (він же оптовий Постачальник пального);

по розпорядженню (за заявкою) Поклажодавця повернення йому пального зі зберігання може здійснюватися Зберігачем шляхом відпуску такого пального оптовим покупцям Поклажодавця. За умови пред'явлення ним дійсного "ключа", який надає пред'явнику "ключа" право на отримання від Постачальника (він же Поклажодавець) пального відповідного виду та кількості. Такий "ключ" не є паливною карткою, не є засобом розрахунку, не є платіжним документом, а лише підтверджує повноваження пред'явника "ключа" на отримання пального від імені оптового покупця та є технічним засобом обліку операцій відпуску (передачі) пального;

фактичний відпуск пального пред'явнику "ключа" (покупцю Поклажодавця) до паливного баку його автотранспорту здійснюватиметься Зберігачем з місця зберігання пального через паливороздавальну колонку;

при поверненні пального зі зберігання Зберігач не передає право власності на таке пальне Покупцю Поклажодавця (тобто особі, уповноваженій Поклажодавцем на отримання пального від імені і на підставі емітованих Поклажодавцем "ключів"), оскільки Зберігач не є його власником, а лише забезпечує зберігання та повернення такого пального зі зберігання;

між Зберігачем та Покупцем Поклажодавця (особою, уповноваженою Поклажодавцем на отримання пального від його імені на підставі емітованих Поклажодавцем "ключів") відсутні будь-які господарські відносини та будь-які розрахункові операції (як готівкові, так і безготівкові). Господарські відносини мають місце лише між зберігачем та Поклажодавцем (він же Постачальник) - по договору зберігання, а між Постачальником (він же Поклажодавець) і Покупцем - по договору оптової поставки. Поклажодавець оплачує Зберігачу вартість послуг зі зберігання. Покупець сплачує Постачальнику вартість відповідної партії пального;

повернення пального зі зберігання не передбачає жодної компенсації Зберігану вартості повернутого зі зберігання пального, не передбачає проведення готівкових або безготівкових розрахунків (відсутня будь-яка оплата) за пальне між Зберігачем та Покупцем Поклажодавця (тобто особою, уповноваженою Поклажодавцем на отримання пального від імені на підставі емітованих Поклажодавцем "ключів"), а відтак Товариство вважає, що повернення пального зі зберігання шляхом відпуску пального з місця зберігання пального через паливороздавальну колонку, не може вважатися розрахунковою операцією в розумінні статті 2 Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі - Закон N 265).

З огляду на викладене вище та керуючись статтею 52 Кодексу Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію в письмовій формі з наступних питань:

1) Чи вважається роздрібною торгівлею пальним господарська операція з повернення пального зі зберігання шляхом відпуску пального з місця зберігання пального через паливороздавальну колонку?

2) Чи необхідно Товариству отримувати ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним при здійсненні ним операцій по договору відповідального зберігання пального, у разі повернення ним пального зі зберігання з окремих ємностей, підключених до паливороздавальних колонок, спеціально призначених виключно для зберігання та відпуску оптових партій пального, які знаходяться на відповідальному зберіганні Зберігача без переходу від Зберігача права власності на повернуте ним зі зберігання пальне?

3) Чи необхідно підприємству - зберігачу встановлювати РРО - реєстратор розрахункових операцій (ЕККА - електронний контрольно-касовий апарат) при наданні ним послуг з відповідального зберігання пального, у разі здійснення ним відпуску, повернення пального з місця зберігання пального через паливороздавальну колонку, враховуючи що під час повернення пального зі зберігання, відпуск пального вантажоодержувачу здійснюватиметься без проведення готівкових чи безготівкових розрахунків між ними (відсутня операція з оплати вартості пального), та без переходу права власності на таке пальне від підприємства - зберігача до вантажоодержувача?