Державна податкова служба України, відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення Товариства щодо надання податкової консультації з питань застосування норм Кодексу і, в межах компетенції, повідомляє.

У зверненні зазначено що Товариство зареєстроване як юридична особа, здійснює сільськогосподарську діяльність та є сільськогосподарським товаровиробником у розумінні підпункту 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, а також платником єдиного податку четвертої групи. Товариство використовує і зберігає пальне в невеликих об'ємах (до 20 тис. л протягом року) і використовує його лише для власного споживання.

Товариство просить керуючись статтями 52 та 53 Кодексу відповісти на питання, що виникатимуть щоденно під час господарської діяльності підприємства:

1. Чи є переміщенням пального пересування трактора із заправленим баком пального, який виїздить з бригади (місце, де знаходиться техніка) на поле для проведення сільськогосподарських робіт?

2. Чи є переміщенням пального пересування трактора із заправленим баком пального, який переїжджає - з одного поля на інше поле для проведення сільськогосподарських робіт?

3. Чи потрібно на такі переміщення пального подавати заявку на переміщення пального за Формою і Порядком, що затверджені наказом Міністерства фінансів України від 08.05.2019 р. N 188?

4. Чи буде бензовоз (власний, отриманий у лізинг чи орендований) акцизним складом, якщо він буде використовуватися для заправки власної техніки?

5. Чи буде бензовоз (власний, отриманий у лізинг чи орендований) акцизним складом, якщо він буде використовуватися для короткотермінового зберігання пального для власної техніки?

Щодо питань 1 - 3.

Відповідно до пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад - це, зокрема:

- приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом, зокрема:

- приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб'єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

- паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або технічному обладнанні, пристрої.

Згідно з пп. 14.1.61п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України.

Отже пересування трактору (на поле, з одного поля на інше) із лише заправленим пальним паливним баком, не є переміщенням пального у розумінні норм пп. 14.1.6 та 14.1.61п. 14.1 ст. 14 Кодексу, оскільки паливний бак, як ємність, не використовується, для переміщення, зберігання або ввезення пального та не є акцизним складом.

При цьому, на таке пересування трактору заявка на переміщення пального транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 08.05.2019 р. N 188 "Про затвердження форми заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними, та Порядку її заповнення" (далі - Наказ N 188), не подається.

Щодо питань 4 та 5.

Нормами пп. 14.1.61п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для: