Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку визначення бази оподаткування при нарахуванні податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) щодо застосування штрафних санкцій, передбачених пунктом 120-1.1 статті - 120-1 ПКУ, за порушення граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкових накладних, складених без факту здійснення господарських операцій, та розрахунків коригування до таких податкових накладних, та, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Щодо порядку визначення бази оподаткування при нарахуванні податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ

Відповідь на порушене питання надано у податковій консультації (далі - ІПК 1) на попереднє звернення платника податку до Державної фіскальної служби. В доповнення до ІПК 1, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляємо.

Відповідно до пункту 52.1 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація надається контролюючим органом платнику податку за його зверненням та стосується практичного застосування окремих норм податкового законодавства. В рамках податкової консультації не проводиться аналіз окремих господарських операцій платника податку та не здійснюється оцінка правильності відображення таких операцій в податковому обліку такого платника податку, яка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочної роботи. ІПК 1 містить конкретні висновки щодо порядку визначення бази оподаткування при нарахуванні податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.

Відповідно до розділу V ПКУ податкові зобов'язання з ПДВ та податковий кредит платника податку визначаються виходячи з вартості поставлених та придбаних товарів/послуг. Зазначений принцип застосовується також і при нарахуванні податкових зобов'язань з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ.

Виходячи із зазначеного, у разі використання придбаних товарів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (у тому числі у разі списання таких товарів) податкові зобов'язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 ПКУ нараховуються виходячи з тієї вартості, за якою відбувалося придбання цих товарів.

Наприклад, за товарами, придбаними за ціною 90 грн, такі податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються виходячи з вартості їх придбання (90 грн), за товарами, придбаними за ціною 70 грн, податкові зобов'язання з ПДВ нараховуються виходячи з такої вартості придбання (70 грн) і так далі.