Державна податкова служба України з урахуванням пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року N 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21 серпня 2019 року N 682-р "Питання Державної податкової служби" на виконання рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 26.02.2019 р., а також Постанови шостого апеляційного адміністративного суду від 29.07.2019 р. по справі N 826/13226/18 щодо визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації від 03.08.2018 р. N 3416/6/99-99-12-02-03-15/ІПК, наданої на звернення Товариства (далі - Звернення), у частині відповідей на третє та четверте питання щодо визначення об'єкта оподаткування рентною платою за спеціальне використання води (далі - Рентна плата), керуючись ст. ст. 52, 53 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), надає нову індивідуальну податкову консультацію.

Товариство, як ліцензіат у сфері централізованого водопостачання та водовідведення, у третьому та четвертому питаннях Звернення запитував:

"3. Чи правомірно Товариство, керуючись пп. 14.1.59 п. 14.1. ст. 14 Кодексу, визначає себе підприємством житлово-комунального господарства?

4. Який коефіцієнт має застосовувати Товариство до ставок Рентної плати при обчисленні суми податкових зобов'язань з Рентної плати з урахуванням п. 255.7 ст. 255 ПК України?".

Щодо визначення житлово-комунальних підприємств(п. 3 Звернення)

Поняття, правила та положення, установлені Кодексом, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі та не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (ст. 5 Кодексу).

Для цілей розділу IX "Рентна плата" Кодексу у пп. 14.1.59 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено термін "житлово-комунальні підприємства" - суб'єкти господарювання, які безпосередньо виробляють, створюють та/або надають житлово-комунальні послуги.

Комунальні послуги згідно з п. 2 частині першої ст. 5 Закону України "Про житлово-комунальні послуги" (далі - Закон) - це послуги з постачання, зокрема, централізованого водопостачання, централізованого водовідведення.

Одним з учасників правовідносин у сфері надання житлово-комунальних послуг є виконавці комунальних послуг, у тому числі, суб'єкти господарювання, які провадять господарську діяльність з централізованого водопостачання та/або водовідведення (пп. 5 - 6 частини другої ст. 6 Закону).

Оскільки основний вид економічної діяльності Товариства, що класифікується як "Забір, очищення та постачання води" (клас 36.00 Класифікації видів економічної діяльності), ідентифікується як "комунальні послуги - результат господарської діяльності, спрямованої на задоволення потреби фізичної чи юридичної особи у забезпеченні холодною та гарячою водою, водовідведенням", що є складовою житлово-комунальних послуг, то економічна діяльність Товариства має ознаки, за якими пп. 14.1.59 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підприємства визнаються такими, що належать до "житлово-комунальних підприємств".

Щодо обчислення податкових зобов'язань з Рентної плати із застосуванням коефіцієнтів, у тому числі з урахуванням п. 255.7 ст. 255 Кодексу (п. 4 Звернення)

Платниками Рентної плати є суб'єкти господарювання, які використовують та/або передають вторинним водокористувачам воду, отриману шляхом забору води з водних об'єктів на підставі дозволів на спецводокористування (п. 255.1 ст. 255 Кодексу).

Об'єктом оподаткування Рентною платою є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі (п. 255.3 ст. 255 Кодексу).

Рентна плата обчислюється платниками виходячи з фактичних обсягів використаної води (підземної, поверхневої) водних об'єктів, встановлених у дозволі на спеціальне водокористування, лімітів використання води, ставок Рентної плати та коефіцієнтів (пп. 255.11.2 п. 255.11 ст. 255 Кодексу).

При цьому об'єкт оподаткування Рентною платою (фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі) поділяється на 3 складові частини, в залежності від напрямків її використання (постачання), а саме, обсяг, що: