Державна податкова служба України з урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року N 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 р. N 682-р "Питання Державної податкової служби України" розглянула звернення щодо впливу суми податкових зобов'язань, нарахованих згідно з пунктами 198.5 статті 198 та 199.1 статті 199 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) та задекларованих у розділі І податкової декларації з ПДВ, на заповнення показників додатків 2 та 3 до податкової декларації з ПДВ і, керуючись статтею 52 ПКУ, повідомляє.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), визначено статтею 200 ПКУ.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

У разі якщо за результатами звітного (податкового) періоду податковий кредит платника перевищує його податкові зобов'язання, у платника формується від'ємне значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду, яке відповідно до пункту 200.4 статті 200 Кодексу може бути, зокрема, заявлене до бюджетного відшкодування або зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. N 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 р. за N 159/28289 (далі - Порядок N 21).

Згідно з абзацом другим пункту 1 розділу III Порядку N 21 до податкової декларації з ПДВ (далі - декларація) вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

У складі декларації подаються передбачені Порядком N 21 додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації) (пункту 9 розділу III Порядку N 21).

Відповідно до підпункту 5 пункту 3 розділу V Порядку N 21 у рядках 4.1 та 4.2 розділу І "Податкові зобов'язання" декларації звітного податкового періоду відображаються суми податкового зобов'язання, нараховані протягом звітного періоду відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПКУ, та коригування за такими операціями.

При заповненні розділу III декларації "Розрахунки за звітний період" здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов'язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та податкового кредиту (рядок 17 декларації) (підпункти 1, 2 пункту 5 розділу V Порядку N 21). При такому розрахунку враховується увесь обсяг податкових зобов'язань звітного податкового періоду, зазначений у рядку 9 декларації, до складу яких входять не лише суми ПДВ, нараховані за операціями з постачання товарів/послуг та іншими операціями, що підлягають оподаткуванню, а і суми податкових зобов'язань, нараховані відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 ПКУ.