Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації стосовно практичного застосування норм податкового законодавства щодо виникнення податкового зобов'язання з акцизного податку при реалізації електричної енергії виробленої з біогазу.

У зверненні Товариство зазначає, що займається сільськогосподарським виробництвом, а саме - розведенням свиней. Одним із напрямків господарської діяльності підприємства є виробництво електроенергії з біогазу, який утворюється в результаті бродіння гною, що утворюється в процесі життєдіяльності свиней. Відповідно до ст. 1 Закону України "Про альтернативні джерела енергії" та пп. 14.1.29 п. 14.1 ст. 14 Кодексу біогаз відноситься до відновлювальних джерел енергії.

Товариство з 2013 року має ліцензію на виробництво електричної енергії, яка була поновлена у 2019 році та до 01.07.2019 р. здійснювало продаж електроенергії по "зеленому" тарифу та було учасником оптового ринку.

Керуючись нормами Закону України "Про ринок електричної енергії" Товариство з 01.07.2019 р. здійснює продаж за "зеленим" тарифом всієї електроенергії виробленої з біогазу.

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню, зокрема, але не виключно, реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (пп. 213.2.8 п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

У Товариства виникли питання щодо декларування та сплати акцизного податку при здійсненні реалізації електричної енергії з 01.07.2019 року.

Питання:

1. Чи виникатиме у Товариства податкове зобов'язання з акцизного податку з виробленої з біогазу електричної енергії та реалізованої [....]?

2. Чи повинно Товариство подавати декларацію з акцизного податку у зв'язку із реалізацією [....] виробленої електричної енергії?

3. Чи вважатиметься продаж [....] виробленої Товариством електроенергії реалізацією її на оптовому ринку електричної енергії?

Питання 1 - 3

Згідно з положеннями розділу XVII Прикінцевих та перехідних положень Закону України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії" (далі - Закон N 2019) з 1 липня 2019 року набрали чинності статті 54 - 55, 66 - 71, 73 відповідного Закону, що впливає на визначення кола платників акцизного податку з електричної енергії.

Починаючи з 1 липня 2019 року, купівлю-продаж електричної енергії за двосторонніми договорами здійснюють виробники, електропостачальники, оператор системи передачі, оператори систем розподілу, трейдери, гарантований покупець та споживачі (ст. 66 Закону N 2019).

Господарська діяльність з виробництва, передачі, розподілу електричної енергії, постачання електричної енергії споживачу, трейдерська діяльність, здійснення функцій оператора ринку та гарантованого покупця провадиться на ринку електричної енергії за умови отримання відповідної ліцензії (ст. 8 Закону N 2019).

Законодавство України про альтернативні джерела енергії базується на Конституції України і складається з Закону України від 20 лютого 2003 року N 555-ІV "Про альтернативні джерела енергії" (далі - Закон N 555) та інших нормативно-правових актів, які регулюють відносини у цій сфері.

Альтернативні джерела енергії - відновлювані джерела енергії, до яких належать енергія сонячна, вітрова, геотермальна, гідротермальна, аеротермальна, енергія хвиль та припливів, гідроенергія, енергія біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів, та вторинні енергетичні ресурси, до яких належать доменний та коксівний гази, газ метан дегазації вугільних родовищ, перетворення скидного енергопотенціалу технологічних процесів (абз. 3 ст. 1 Закону N 555).

Для підтвердження походження електричної енергії, виробленої з альтернативних джерел енергії, суб'єкту господарської діяльності - виробнику електричної енергії з альтернативних джерел енергії (крім доменного та коксівного газів, та з використанням гідроенергії - виробленої лише мікро-, міні- та малими гідроелектростанціями) на його запит суб'єкт, уповноважений Кабінетом Міністрів України, видає гарантію походження електричної енергії (ст. 9 Закону N 555).

Порядок видачі, використання та припинення дії гарантії походження електричної енергії для суб'єктів господарювання, що виробляють електричну енергію з альтернативних джерел енергії, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24 липня 2013 року N 771 (далі - Порядок N 771).