З урахуванням пункту другого постанови Кабінету Міністрів України від 18.12.2018 р. N 1200 "Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України" та розпорядження Кабінету Міністрів України від 21.08.2019 р. N 682-р "Питання Державної податкової служби України" Державна податкова служба України, відповідно до ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), розглянула звернення Підприємства на отримання індивідуальної податкової консультації щодо застосування норм Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 " Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон N 481), і в межах компетенції, повідомляє.

Як зазначено у запиті, у Підприємства наявна ліцензія на виробництво біоетанолу. Крім цього на даний час Підприємство здійснює виробництво продукції - "Етанолу в якості компонента змішання для бензину згідно ДСТУ EN 15376:2015".

У відповідності до вимог встановлених "Виробничим технологічним регламентом біоконверсії крохмалевмісної сировини в етанол в якості компоненту автомобільного палива" в умовах Підприємства у потоці ТР-39389715-003.2017 - надає послуги по промисловій переробці сировини та виробництва "Етанолу в якості компонента змішання для бензину згідно ДСТУ EN 15376:2015" (далі - Етанол).

Враховуючи вищенаведене у зв'язку із викладеним, Підприємство просить надати податкову консультацію з наступних питань:

1) Чи необхідні Підприємству "ліцензію на право виробництва пального" та "ліцензія на право оптової торгівлі пальним" при виробництві та реалізації продукції "Етанолу в якості компонента змішання для бензину згідно ДСТУ EN 15376:2015"?

2) Чи необхідні Підприємству "ліцензію на право виробництва пального" та "ліцензія на право оптової торгівлі пальним" при виробництві та реалізації продукції "Біоетанолу згідно ДСТУ 7166:2010 та компоненту моторного палива альтернативного (КМПА) згідно ТУ У 24.6-30219014- 009:2007"?

3) Чи необхідно Підприємству реєструвати акцизний склад, якщо загальна місткість розташованих ємностей на території Підприємства для навантаження-розвантаження та зберігання значеної вище продукції перевищує 200 кубічних метрів, а місткість розташованих ємностей на території Підприємства для навантаження-розвантаження та зберігання пального, яке використовується виключно для потреб власного використання та промислової переробки не перевищує 200 кубічних метрів, та отримується Підприємством протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів, і не здійснюються операції з реалізації та зберігання пального іншим особам?

Щодо питань 1 та 2.

Законом України від 23 листопада 2018 року N 2628 -VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (далі - Закон N 2628) внесено зміни до Закону України від 19 грудня 1995 року N 481 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" (далі - Закон N 481), зокрема запроваджено ліцензування видів господарської діяльності з виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним.

Термін "пальне" вживається в Законі N 481 у значенні, наведеному в Кодексі.

Підпунктом 14.1.1411п. 14.1 ст. 14 Кодексу встановлено, що пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

Відповідно до ст. 1 Закону N 481:

місце виробництва пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для виробництва та/або зберігання пального на праві власності або користування;

виробництва пального - діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, в результаті якої отримується пальне або інші продукти переробки;

місце оптової торгівлі пальним - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для здійснення оптової торгівлі та/або зберігання пального на праві власності або користування;

оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб'єктам господарювання роздробної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам;

місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування;

зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик;

Виробництво пального здійснюється суб'єктами господарювання незалежно від форми власності за умови наявності ліцензії на право виробництва пального.

Порядок видачі, призупинення, анулювання ліцензій на право виробництва пального встановлено ст. 3 Закону N 481.

Порядок видачі, призупинення, анулювання ліцензій на право оптової торгівлі пальним, на право зберігання пального встановлено ст. 15 Закону N 481. Зокрема, передбачено, що оптова торгівля пальним та/або зберігання пального здійснюється суб'єктами господарювання всіх форм власності за наявності відповідних ліцензій.

Суб'єкти господарювання отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб'єкта господарювання.

Суб'єкт господарювання має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.