Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення ТОВ [...] щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив що є платником податку на прибуток на загальних підставах та платником податку на додану вартість.

Платник податків має намір укласти з фізичною особою - підприємцем резидентом Республіки Польща договір транспортно експедиторських послуг. Постачальник послуги є фізичною особою - підприємцем, який сплачує всі податки на території республіки Польща. Договір буде укладений за межами України відповідно до законодавства Республіки Польщі або на території України, оскільки сторони поки що з даного питання не визначились.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи сплачується податок на доходи фізичних осіб і військовий збір у разі, якщо фізична особа - підприємець - резидент Республіки Польща надасть товариству довідку про статус нерезидента (з країною нерезидента укладено міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування; вказаний нерезидент буде надавати транспортно-експедиторські послуги)?

2. У разі якщо податок на доходи фізичних осіб не сплачується, то якою статтею Конвенції про уникнення подвійного оподаткування, яка підписана між Урядом України і Урядом Республіки Польща товариству слід керуватися, та яка надає йому право не утримувати в Україні з фізичної особи - підприємця нерезидента Республіки Польща податок на доходи фізичних осіб, якщо така фізична особа - підприємець - нерезидент Республіки Польща надасть товариству довідку про статус нерезидента?

3. Чи потрібно нараховувати та сплачувати єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), у разі укладання договору за межами митної території України за законодавством країни фізичної особи - підприємця - нерезидента Республіки Польща?

4. Чи потрібно нараховувати та сплачувати єдиний внесок у разі укладання товариством договору з фізичною - особою - підприємцем - нерезидентом Республіки Польща на території України за законодавством України?

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 Кодексу платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з Кодексом.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 якого платниками податку є фізичні особи - нерезиденти.

Згідно з пп. 163.2.1 п. 163.2 ст. 163 Кодексу об'єктом оподаткування фізичної особи - нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом походження з України - це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Порядок оподаткування доходів, отриманих нерезидентами, регулюється пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодексу, яким встановлено, що доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV Кодексу для нерезидентів).

Згідно з пп. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Кодексу у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу податковий агент, визначення якого наведено у пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб і військовий збір із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку 18 відс., визначену ст. 167 Кодексу, та військового збору - 5 відс., встановлену пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Водночас відповідно до положень п. 3.2 ст. 3 Кодексу, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Положення Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна та попередження податкових ухилень (далі - Конвенція), яка є чинною в українсько-польських податкових відносинах з 11.03.94, застосовуються "до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав" (ст. 1 Конвенції).