Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю "Фінансова компанія _______" (далі - Компанія) щодо окремих питань бухгалтерського обліку, пов'язаних з оподаткуванням діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Компанія зазначила що є відповідальною особою небанківської фінансової групи (далі - НФГ), до складу якої входять учасники (далі - учасники НФГ).

Відповідно до п. 141.13 ст. 141 Кодексу учасники НФГ щомісячно сплачують авансові внески з податку на прибуток. Ці суми відображаються у бухгалтерському обліку як дебіторська заборгованість за рахунком 64 "Розрахунки за податками й платежами" протягом звітного року. У кінці звітного року, після остаточного розрахунку податку на прибуток, вказані суми авансового внеску списуються на рахунок 98 "Податок на прибуток" та відображаються у звіті про фінансові результати, а також впливають на суму власного капіталу у балансі учасників НФГ.

Учасники НФГ на виконання вимог Національного банку України використовують міжнародні стандарти фінансової звітності та міжнародні стандарти бухгалтерського обліку.

У зв'язку з викладеним вище платник податків звертається за отриманням індивідуальної податкової консультації із таких запитань:

1. Чи наявні у ДПС заперечення з точки зору податкового законодавства до застосування учасниками НФГ щоквартального або щомісячного списання у бухгалтерському обліку протягом звітного року з рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" на рахунок 98 "Податок на прибуток" сплачених сум авансових внесків з податку на прибуток, передбачених п. 141.13 ст. 141 Кодексу?

2. Чи буде якимось чином відображатись у квартальних податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств застосування учасниками НФГ щоквартального або щомісячного списання з рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" на рахунок 98 "Податок на прибуток" сплачених сум авансових внесків з податку на прибуток, передбачених п. 141.13 ст. 141 Кодексу?

Щодо запитань 1 та 2

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пп. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Відповідно до абзаців першого та другого п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з положеннями абзацу першого пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з п. 137.4 статті 137 Кодексу для податку на прибуток підприємств податковими (звітними) періодами, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.

Відповідно до п. 137.11 ст. 137 Кодексу платники податку, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, зобов'язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця. Авансові внески та податок на прибуток підприємств, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, визначаються у порядку, передбаченому п. 141.13 ст. 141 Кодексу.

Особливості оподаткування податком на прибуток діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі визначені п. 141.13 ст. 141 Кодексу.

Згідно з пп. 141.13.1 п. 141.13 ст. 141 Кодексу платники податку, які здійснюють діяльність з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі, сплачують щомісяця, не пізніше останнього операційного (банківського) дня поточного місяця, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти, внесений до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному пп. 141.13.2 п. 141.13 ст. 141 Кодексу.

Для цілей оподаткування діяльності з торгівлі валютними цінностями у готівковій формі під пунктом обміну іноземної валюти розуміється структурний/відокремлений підрозділ, що відкривається платником податку, який згідно із Законом України від 21 червня 2018 року N 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (зі змінами) має право здійснювати торгівлю валютними цінностями у готівковій формі, з метою здійснення торгівлі іноземною валютою у готівковій формі.

Підпунктом 141.13.2 п. 141.13 ст. 141 Кодексу передбачено, що авансовий внесок з податку на прибуток підприємств сплачується у розмірі:

а) еквівалентному шестистам євро згідно з офіційним курсом гривні, встановленим Національним банком України на перше число першого місяця календарного кварталу, в якому відбувається сплата авансового внеску, за кожний пункт обміну іноземної валюти, розташований у населеному пункті (крім міста Києва), чисельність населення якого перевищує 50 тисяч, за статистичними даними чисельності наявного населення України, розміщеними на веб-сайті спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади в галузі статистики станом на 1 січня року, що передує поточному року;

б) еквівалентному семистам євро згідно з офіційним курсом гривні, встановленим Національним банком України на перше число першого місяця календарного кварталу, в якому відбувається сплата авансового внеску, за кожний пункт обміну іноземної валюти, розташований у місті Києві;