Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання податкових накладних / розрахунків коригування та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством-постачальником та фізичною особою - покупцем укладено договір купівлі-продажу автомобіля. Покупцем було сплачено попередню оплату, постачальником складено і зареєстровано в в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідну податкову накладну.

Надалі сторонами було укладено додаткову угоду до договору про зміну номенклатури товару (покупець обрав інший автомобіль), при цьому кількість і вартість товару залишилась без змін.

На дату відвантаження товару (поставки автомобіля) Товариством було складено розрахунок коригування до податкової накладної на зміну номенклатури товару.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи буде в подальшому контролюючим органом здійснено донарахування податкових зобов'язань у разі, якщо:

- розрахунок коригування на зміну номенклатури буде зареєстровано в ЄРПН;

- реєстрація розрахунку коригування в ЄРПН буде зупинена;

- розрахунок коригування до податкової накладної не буде складено (за умови, що податкові зобов'язання Товариством нараховано у повному обсязі на дату отримання попередньої оплати);

2) чи потрібно в описаному випадку складати податкову накладну на дату відвантаження товару (а не розрахунок коригування)?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.7 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема,