Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія з управління активами "[...]" (далі - КУА), що діє від імені, в інтересах та за рахунок Акціонерного товариства "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "[...]" (далі - КІФ), щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням КІФ планується укладення договору з компанією - резидентом України щодо купівлі-продажу частки у статутному капіталі резидента республіки Кіпр з організаційно-правовою формою LLC (компанія з обмеженою відповідальністю).

Як зазначається, з метою оподаткування операцій з купівлі-продажу частки у кіпрському LLC, що є аналогом частки в українському товаристві з обмеженою відповідальністю і не має ознак емісійного цінного паперу, платник податків просить підтвердити, що така частка не визнається цінним папером для цілей застосування п. 141.2 ст. 141 Кодексу.

Враховуючи викладене вище, у зверненні КІФ поставлено таке запитання для отримання індивідуальної податкової консультації:

чи застосовується різниця згідно з п. 141.2 ст. 141 Кодексу при продажу українською компанією - платником податку на прибуток підприємств часток у статутному капіталі резидента республіки Кіпр з організаційно-правовою формою LLC (компанія з обмеженою відповідальністю)?

Особливості оподаткування податком на прибуток підприємств інститутів спільного інвестування (далі - ІСІ) встановлено п. 141.6 ст. 141 Кодексу.

Так, відповідно до положень пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу звільняються від оподаткування кошти спільного інвестування, а саме: кошти, внесені засновниками корпоративного фонду, кошти та інші активи, залучені від учасників ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ, доходи, нараховані за активами ІСІ, та інші доходи від діяльності ІСІ (відсотки за позиками, орендні (лізингові) платежі, роялті тощо).

Для цілей пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу під активами ІСІ розуміється сформована (оплачена) за рахунок коштів спільного інвестування сукупність майна, корпоративних прав, нерухомості (в тому числі у вигляді неподільного об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта нерухомості та/або подільного об'єкта незавершеного будівництва), майнових прав, вимог та інших активів, передбачених законами та нормативно-правовими актами Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

При цьому доходи ІСІ, що не звільнені від оподаткування відповідно до пп. 141.6.1 п. 141.6 ст. 141 Кодексу, оподатковуються податком на прибуток підприємств у загальному порядку.

Правові та організаційні основи створення, діяльності, припинення суб'єктів спільного інвестування, особливості управління активами зазначених суб'єктів визначає Закон України від 05 липня 2012 року N 5080-VI "Про інститути спільного інвестування" (зі змінами), спрямований на забезпечення залучення та ефективного розміщення фінансових ресурсів інвесторів, встановлює вимоги до складу, структури та зберігання таких активів, особливості емісії, обігу, обліку та викупу цінних паперів ІСІ, а також порядок розкриття інформації про їх діяльність.