Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариством (Виконавцем) з однієї сторони та іншими суб'єктами господарської діяльності, власниками реєстраційного посвідчення на лікарські засоби, як Замовниками, з іншої сторони, укладаються контракти на виробництво продукції - лікарських засобів.

Згідно з предметом вказаних договорів Замовник доручає Товариству (Виконавцю), а Товариство (Виконавець) зобов'язується з власної сировини, на власних виробничих потужностях виконати роботи з виробництва промислових серій готової продукції та передати результати робіт Замовнику, а Замовник зобов'язується прийняти роботи та сплатити Товариству (Виконавцю) вартість виконаних робіт згідно з відповідним Актом приймання-передачі виконаних робіт.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яку ставку ПДВ 20 відс. чи 7 відс. потрібно застосовувати до операції з компенсації вартості сировини та допоміжних матеріалів, які використовувались у виробництві лікарських засобів (готової продукції), в описаній у зверненні ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Розміри ставок ПДВ встановлено статтею 193 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах 20, 0 і 7 відсотків.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів (далі - ДРЛЗ), а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;