Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку складання зведеної податкової накладної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України (далі - ПКУ) і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник податку придбав спеціальне майнове право на квартиру згідно з договором купівлі-продажу майбутнього об'єкта нерухомості (перший продаж) та здійснив оплату відповідно до умов договору. Постачальником було складено на такого платника податку відповідні податкові накладні, у реєстрації яких в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) контролюючим органом було відмовлено. Скарга постачальника щодо реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних була залишена без задоволення. Платником податку - покупцем не було включено до податкового кредиту суми ПДВ на підставі таких податкових накладних.

Надалі платник податку має намір використати придбане спеціальне майнове право на квартиру у звільненій від оподаткування ПДВ операції (а саме здійснити його продаж).

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо порядку складання зведеної податкової накладної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ у ситуації, описаній у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Згідно з підпунктом 197.1.14 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування, зокрема, операції з постачання житла (об'єктів житлової нерухомості), неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості, крім першого постачання таких об'єктів.

У цьому підпункті перше постачання неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості означає першу передачу спеціального майнового права на відповідний об'єкт покупцю за договором купівлі-продажу неподільного житлового об'єкта незавершеного будівництва / майбутнього об'єкта житлової нерухомості (перший продаж) від замовника будівництва / девелопера будівництва, за яким зареєстровано спеціальне майнове право на відповідний об'єкт.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін (пункти 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246 (далі - Порядок N 1246).

Відповідно до пункту 19 Порядку N 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ встановлено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи;

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.