Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи, та за відсутності зареєстрованого коду КВЕД 68.20 має намір укласти договір оренди нерухомого майна з товариством, яке перебуває на загальній системі оподаткування. Договір оренди має відкладальну умову, тобто об'єкт оренди передається не відразу після підписання договору, а після реєстрації права власності на об'єкт нерухомого майна. Тобто фактично послуга з надання оренди буде надаватися тільки після передачі об'єкта оренди за актом.

При чому об'єкт оренди буде переданий в майбутньому товариству по акту у строкове платне користування.

До підписання акта заявник зареєструє відповідний КВЕД та перейде на третю групу платника єдиного податку. Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є подія укладання фізичною особою - підприємцем (друга група платників єдиного податку, КВЕД 68.20 відсутній) з орендарем (платником податків на загальній системі оподаткування) договору оренди, з відкладальною умовою (під якою сторони розуміють реєстрацію права власності на об'єкт, після чого об'єкт оренди передається для підготовки до відкриття по акту, після підготовки до відкриття об'єкт оренди передається в строкове платне користування по акту) в даному випадку порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування (здійсненням господарської діяльності, яка не передбачена ст. 291, та/або здійсненням виду діяльності, не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку)?

2. Чи є подія підписання сторонами (фізична особа - підприємець - платник єдиного податку, друга група платників єдиного податку, КВЕД 68.20 відсутній, та товариством на загальній системі оподаткування) акта до договору оренди, за яким фізична особа - підприємець передає об'єкт нерухомості товариству з метою підготовки об'єкта нерухомості до відкриття комплексу (за яким передається приміщення для підготовки такого відкриття, проте орендна плата не нараховується та не сплачується) порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування (здійсненням господарської діяльності, яка не передбачена ст. 291 ПКУ, та/або здійсненням виду діяльності, не зазначеного в реєстрі платників єдиного податку)?

3. Чи застосовується у випадку укладання договору оренди об'єкта нерухомості з відкладальною умовою (з обов'язком передати в майбутньому об'єкт нерухомості в строкове платне користування в оренду) дія пп. 9 пп. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ в частині обов'язку фізичної особи - підприємця перейти на сплату інших податків та зборів?

4. Яким чином має діяти у такій ситуації фізична особа - підприємець, щоб не втратити статус платника єдиного податку, після укладення договору оренди об'єкта нерухомості (з відкладальною умовою)? Вкажіть послідовність та алгоритм дій за вказаних обставин, які б дозволяли залишитись на спрощеній системі оподаткування і не вважались би порушенням податкового законодавства.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV ПКУ.

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст. 291 ПКУ платниками єдиного податку другої групи є фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: