Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення ([...]), щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку у зверненні повідомила, що є фізичною особою - підприємцем платником єдиного податку другої групи (ресторанна діяльність) співпрацює з інтернет-сайтом "Glovo", який дозволяє публікувати інформацію про товари та приймати замовлення та платежі, що дає можливість користувачам замовляти товари та їх доставку, яку організовує "Glovo" через такий онлайн-сервіс.

Покупець товару (їжі) робить замовлення через сайт оплачуючи його на рахунок інтернет сайту "Glovo". Сайт, через засоби зв'язку надає у ресторан замовлення на виготовлення страв. Кур'єр, який працює з сайтом забирає приготовлену їжу з ресторану разом із виданим фіскальним чеком та доставляє клієнту. Згідно договору "Glovo" не виступає покупцем товарів та до нього не переходять будь-які права на товар. При купівлі товару через додаток права на товар переходять безпосередньо до покупця, але кошти за товар потрапляють на рахунок компанії "Glovo", а потім згідно з графіком перераховує кошти на розрахунковий рахунок фізичної особи - підприємця з затримкою платежу 7 - 10 днів.

У зв'язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Якою датою вважати дохід фізичної особи підприємця платника єдиного податку другої групи, у разі коли фіскальний чек виданий у грудні 2024 року, а гроші від інтернет сайту отримано на розрахунковий рахунок у січні 2025 року?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ст. 291 Кодексу доходом для фізичної особи - підприємця - є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

При цьому датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг). Для платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, датою отримання доходу є дата списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (п. 292.6 ст. 292 Кодексу).

Згідно з п. 13 частини першої ст. 1 Закону України від 30 червня 2021 року N 1591-IX "Про платіжні послуги" зі змінами (далі - Закон N 1591) електронний платіжний засіб (далі - ЕПЗ) - це платіжний інструмент, реалізований на будь-якому носії, що містить в електронній формі дані, необхідні для ініціювання платіжної операції та/або здійснення інших операцій, визначених договором з емітентом.

Відповідно до п. 56 частини першої ст. 1 Закону N 1591 платіжна картка - це ЕПЗ у вигляді пластикової чи іншого виду картки.

Крім того, загальні вимоги, зокрема, до порядку здійснення операцій з використанням ЕПЗ, визначені постановою Правління Національного банку України від 29 липня 2022 року N 164 "Про затвердження Положення про порядок емісії та еквайрингу платіжних інструментів" (далі - Положення N 164).