Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II і підпунктом "в" підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство на умовах передплати здійснило постачання товарів замовнику-нерезиденту на суми 15737 євро та 32.4 євро. Оскільки вивезення товарів відбувалось на виконання різних договорів, на кожну поставку було складено окремі митні декларації.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи необхідно складати податкову накладну із застосуванням нульової ставки ПДВ за операцією з вивезення товару на суму 32,4 євро, чи вважати таку операцію як звільнену від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ, а також відображати таку операцію у податковій звітності з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі - МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ і частина друга статті 1 розділу I МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а", "б" і "г" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування ПДВ до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.211 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Підпунктом 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ визначено, що за нульовою ставкою ПДВ оподатковуються операції з вивезення товарів за межі митної території України, зокрема, у митному режимі експорту. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Відповідно до підпункту 196.1.16 пункту 196.1 статті 196 розділу V ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ, зокрема, операції з вивезення товарів за межі митної території України незалежно від обраного митного режиму товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро.