Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо застосування спрощеної системи оподаткування юридичною особою у разі продажу "подарункових сертифікатів" та, керуючись ст. 52 та пп. "в" пп. 69.41.3 пп. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є платником єдиного податку за ставкою 5 %. Основним видом діяльності є КВЕД 15.12 Виробництво дорожніх виробів, сумок, лимарно - сідельних виробів зі шкіри та інших матеріалів. З метою збільшення обсягів реалізації на торгових точках роздрібного продажу товарної продукції Товариство планує впровадити маркетингову схему розвитку продажів "подарунковий сертифікат".

Товариство, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. До якої категорії "товар" чи "послуга" має бути віднесений "подарунковий сертифікат" з точки зору бухгалтерського обліку при можливості повернення картки покупцем?

2. В який момент у підприємства виникають податкові зобов'язання: після продажу картки "подарункового сертифіката" чи використання знижки при купівлі товару?

3. Чи існують податкові обмеження або спеціальні умови, яких має дотримуватись підприємство для використання у роздрібних продажах маркетингового інструменту "подарункового сертифіката"?

Щодо першого питання.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за N 892/4185, зі змінами та доповненнями, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за N 389/5580, зі змінами та доповненнями.

Загальна сума доходу підприємства визначається відповідно до вимог Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99 N 290 "Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 14 грудня 1999 року за N 860/4153, зі змінами та доповненнями (далі - НП(С)БО 15).

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (абзац перший п. 5 НП(С)БО 15).

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (зі змінами та доповненнями).

Тому, питання з визначення до якої категорії "товар" чи "послуга" має бути віднесений "подарунковий сертифікат" з точки зору бухгалтерського обліку при можливості повернення картки покупцем не відноситься до питання, яке регулюється нормами Кодексу.

Щодо другого - третього питання.