Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи та в межах компетенції повідомляє наступне.

У зверненні платник податків зазначив, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку другої групи, здійснює діяльність за КВЕД 56.10 "Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування".

Для належної організації своєї діяльності у сфері громадського харчування фізична особа - підприємець бажає отримувати агентські послуги юридичної особи - свого контрагента (далі - Товариство), яке є платником податку на прибуток на загальних підставах. Зокрема, фізична особа - підприємець зацікавлений в отриманні від Товариства агентських послуг, які полягають у наданні Товариством сприяння фізичній особі - підприємцю в укладенні договорів між фізичною особою - підприємцем та його клієнтами щодо придбання товарів фізичної особи - підприємця. Таке сприяння надаватиметься Товариством за допомогою платформи - додатку в мережі Інтернет, що дає можливість клієнтам замовити та оплатити товари фізичної особи - підприємця.

У межах такого сприяння, Товариство також, як агент фізичної особи - підприємця, від імені та за дорученням фізичної особи - підприємця здійснює організацію приймання платежів від клієнтів фізичної особи - підприємця. Правовою підставою для надання фізичній особі - підприємця Товариством вказаних послуг є агентський договір.

Договором передбачено порядок розрахунків між фізичною особою - підприємцем та Товариством, відповідно до якого:

Товариство, як агент, отримує від покупців - клієнтів фізичної особи - підприємця грошові кошти в рахунок оплати товарів фізичної особи - підприємця;

Товариство утримує агентську винагороду за надані ним агентські послуги з коштів, отриманих Товариством від імені та в інтересах фізичної особи - підприємця від клієнтів останнього;

решту коштів, отриманих від клієнтів фізичної особи - підприємця, після утримання своєї агентської винагороди, Товариство перераховує фізичній особі - підприємцю.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Просимо підтвердити, що платіж (агентська винагорода), яку утримує юридична особа (платник податку на прибуток на загальних підставах), за агентські послуги, надані фізичній особі - підприємцю (платник єдиного податку другої групи), з коштів, отриманих юридичною особою як агентом від клієнтів вказаної фізичної особи - підприємця, не є негрошовою формою розрахунків (в розумінні п. 291.6 ст. 291 Кодексу).

2. Просимо підтвердити, що дохід фізичної особи - підприємця (платника єдиного податку другої групи) визначається на дату отримання грошових коштів на його банківський рахунок у якості оплати товарів від юридичної особи - агенту (платник податку на прибуток на загальних підставах, який діє від імені та в інтересах фізичної особи - підприємця), що відповідає вимогам п. 292.6 ст. 292 Кодексу.

3. Просимо підтвердити, що розмір доходу фізичної особи - підприємця (платника єдиного податку другої групи) може визначатися первинним документом (відповідним актом наданих послуг), складеним фізичною особою - підприємцем з юридичною особою - агентом (платник податку на прибуток на загальних підставах, який діє від імені та в інтересах фізичної особи - підприємця).

Щодо питань першого - третього

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим главою 1 розділу XIV Кодексу, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (абзац перший п. 291.3 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до другої групи, належать, зокрема, фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), послуги з надання доступу до мережі Інтернет, а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи.

Водночас, нормами п. 291.5 ст. 291 Кодексу визначено обмеження щодо здійснення видів діяльності для суб'єктів господарювання, зокрема, фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої - третьої груп.

Згідно з пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

При цьому у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента) (п. 292.4 ст. 292 Кодексу).