Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що є благодійною організацією та здійснює свою діяльність у відповідності Закону України "Про благодійну діяльність та благодійні організації".

Законом України від 15 серпня 2022 p. N 2520-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо сприяння волонтерської діяльності та діяльності неприбуткових установ та організацій в умовах збройної агресії Російської Федерації проти України" (далі - Закон N 2520) внесені зміни до пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу та пп 1.4 викладено в такій редакції:

"1.4. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту".

Пунктом 164.5 ст. 164 Кодексу встановлено, що під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Тобто йдеться про використання натурального коефіцієнту для податку на доходи.

Податок на доходи фізичних осіб - застосовується до всіх оподатковуваних доходів фізичних осіб та становить 18 %.

У зв'язку з тим, що не встановлено порядок визначення бази оподаткування для військового збору, зокрема, з урахуванням особливостей, встановлених у п. 164.5 ст. 164 розділу IV Кодексу для податку на доходи фізичних осіб, з метою дотримання та однакового застосування вимог податкового законодавства України.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи необхідно застосовувати коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Кодексу при визначенні бази оподаткування військовим збором?

2. Чи є вірним розуміння, що вище вказані зміни внесені з метою визначення порядку нарахування, утримання і сплати військового збору в випадках, що не передбачались в ст. 168 Кодексу?

Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

При цьому слід зазначити, що відповідно до п. 7.1 ст. 7 Кодексу під час встановлення податку (військового збору) обов'язково визначаються такі елементи як платники податку; об'єкт оподаткування; база оподаткування; ставка податку; порядок обчислення податку; податковий період; строк та порядок сплати податку; строк та порядок подання звітності про обчислення і сплату податку.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).