Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку відображення у податковому обліку операції з повернення покупцем частини товарів і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, між Товариством (постачальником)та покупцем укладено договір постачання товарів (насіння сільськогосподарських культур). На виконання умов договору постачальником було отримано від покупця попередню оплату за товари, на суму якої було складеної зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) відповідну податкову накладну. Товар відповідно до видаткових накладних було відвантажено покупцю.

Надалі частину такого товару покупцем було повернуто постачальнику. Кошти, сплачені за такий товар, покупцю не повертаються та не зараховуються в рахунок оплати за інший товар. Наступна поставка товару за договором планується у наступному податковому періоді.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) порядку відображення у податковому обліку продавця/покупця операції з повернення частини товару в описаній у зверненні ситуації;

2) обовјязку складання та реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання попередньої оплати;

3) порядку відображення у податковому обліку продавця/покупця описаної операції в частині наявної попередньої оплати.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ встановлено, що објєктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобовјязань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів  дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобовјязань платник податку зобовјязаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.