Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення фізичної особи - підприємця на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, яке надійшло в електронній формі через електронний кабінет, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI із змінами (далі - ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що з 01.01.2022 року по 31.12.2023 року перебував на спрощеній системі оподаткування і був платником єдиного податку другої групи.

У період з 01.01.2024 року по 30.09.2024 року перебував на загальній системі оподаткування.

З 01.10.2024 року фізична особа - підприємець перебуває на спрощеній системі оподаткування і є платником єдиного податку другої групи.

Податкова адреса платника знаходиться в межах Харківської міської територіальної громади.

Відповідно до наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 N 376 "Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією", зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 року за N 380/43786 (далі - Наказ N 376), територія Харківської міської територіальної громади визначена як територія можливих бойових дій з 15.09.2022 року.

Таким чином, платник податку просить надати йому індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, яка зареєстрована з 01.10.2024 року, не сплачувати єдиний податок з 01.10.2024 року, оскільки не здійснювала державну реєстрацію зміни місцезнаходження у період з 15.09.2022 року, а здійснювала зміну системи оподаткування?

2. Чи має право фізична особа - підприємець - платник єдиного податку другої групи, яка зареєстрована з 01.10.2024 року, не сплачувати військовий збір з 01.10.2024 року, оскільки не здійснювала державну реєстрацію зміни місцезнаходження у період з 15.09.2022 року, а здійснювала зміну системи оподаткування?

Постановою Кабінету Міністрів України від 06.12.2022 року N 1364 встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі - Перелік територій), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 N 309, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за N 1668/39004 були визначені дати початку та завершення активних бойових дій, виникнення та припинення можливості бойових дій або початку та завершення тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який втратив чинність 20.03.2025 року.

Наказ N 376 набрав чинності 20 березня 2025 року.

Так, згідно з Переліком територій Харківська міська територіальна громада з 15.09.2022 року включена до Переліку територій можливих бойових дій.

Щодо першого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлюються у главі 1 розділу XIV ПКУ, статтею 295 якої врегульовані порядок нарахування та строки сплати єдиного податку.

Згідно з пунктом 295.1 статті 295 ПКУ платники єдиного податку першої та другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Пунктом 295.2 статті 295 ПКУ встановлено, що нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Разом з тим Законом України від 30 червня 2023 року N 3219-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану" (далі - Закон N 3219) внесено зміни до ПКУ з 01.08.2023, зокрема, щодо скасування можливості для фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої та другої груп не сплачувати єдиний податок (крім тих, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих територіях України, станом на дату початку бойових дій, або тимчасової окупації).

Законом N 3219 підрозділ 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ доповнено пунктом 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, згідно з яким установлено, що з 01 серпня 2023 року фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати єдиний податок за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

При цьому такі особи не заповнюють декларацію платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця за період, в якому відповідно до абзацу першого пункту 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ єдиний податок не сплачувався.

Для таких платників єдиного податку, які скористалися правом не сплачувати єдиний податок, контролюючий орган не проводить нарахування авансових внесків з єдиного податку, визначене пунктом 295.2 статті 295 ПКУ.

Податкові зобов'язання із сплати єдиного податку нараховуються таким платникам єдиного податку за періоди, за які був сплачений єдиний податок, що відображені в декларації платника єдиного податку.

Штрафні санкції та пеня за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з єдиного податку у порядку та строки, визначені ПКУ, до таких платників не застосовуються.

Звертаємо увагу, що право не сплачувати єдиний податок, надане платникам єдиного податку першої та другої груп пунктом 11 підрозділу 8 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ, не розповсюджується на фізичних осіб підприємців - платників єдиного податку першої та другої груп, які зареєструвалися платником єдиного податку на території, визначеній Переліком територій, вже після встановлених Переліком територій дат виникнення можливості бойових дій/початку бойових/ тимчасової окупації.