Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення заявника щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

Заявник зазначає, що є платником податку на загальній системі оподаткування, як не зареєстрований платник ПДВ, основний вид економічної діяльності - 45.40 "Торгівля мотоциклами, деталями та приладдям до них. Технічне обслуговування і ремонт мотоциклів".

Також повідомляє, що здійснює роздрібну торгівлю електросамокатами, велосипедами з електродвигуном (код УКТ ЗЕД 8703 80 10 10). Як зазначено, у зверненні, заявник вважає, що роздрібна торгівля електросамокатами, велосипедами з електродвигуном не підпадає під оподаткування акцизним податком.

Заявник просить надати роз'яснення на питання:

1. Чи підпадає заявник під реєстрацію платником акцизного податку, подачу акцизної декларації, сплату акцизного податку?

2. Як відображується у фіскальному чеку акцизний податок?

3. Чи може заявник застосовувати спрощену систему оподаткування - єдиний податок 2-ї групи?

Щодо питання 1

Підпунктом 14.1.145 пункту 14.1 статті 14 Кодексу встановлено, що підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Разом з цим, відповідно до підпункту 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміється будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Цим же підпунктом визначено, що реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування.

Статтею 215 Кодексу визначено вичерпний перелік підакцизних товарів, ставки податку на ці товари, код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з пунктом 215.1 статті 215 Кодексу до підакцизних товарів належать, зокрема, автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб і більше, транспортні засоби для перевезення вантажів.

Платниками акцизного податку, зокрема, є:

особа, постійне представництво, які виробляють підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини (підпункт 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу);

особа - суб'єкт господарювання, постійне представництво, які ввозять підакцизні товари (продукцію) на митну територію України (підпункт 212.1.2 пункту 212.1 статті 212 Кодексу).

Об'єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (підпункт 213.1.1 пункту 213.1 статті 213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (підпункт 213.1.3 пункту 213.1 статті 213 Кодексу).

Підпунктом 212.3.2 пункту 212.3.1 статті 212 Кодексу встановлено, що інші платники підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому розпочато господарську діяльність.

Відповідно до пункту 223.2 статті 223 Кодексу платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 N 14 (із змінами та доповненнями).

Підпунктом 215.3.5-1 пункту 215.3 статті 215 Кодексу визначено, що ставка податку для транспортних засобів, зазначених у товарних підкатегоріях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10 згідно з УКТ ЗЕД оснащених виключно електричними двигунами (одним чи кількома), встановлюється у розмірі 1 євро за 1 кіловат-годину ємності електричного акумулятора таких транспортних засобів.

Для класифікації товарів в Україні використовують УКТ ЗЕД, яка є товарною номенклатурою Митного тарифу України, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року N 2697-IX "Про Митний тариф України".

З метою забезпечення єдиного тлумачення і застосування УКТ ЗЕД в Україні запроваджено Пояснення до УКТ ЗЕД, затверджені наказом Державної митної служби України від 14.12.2022 N 543.

Згідно із Поясненням до УКТ ЗЕД транспортні засоби, що приводяться в рух тільки електричним двигуном (оснащені виключно електричними двигунами (одним чи декількома)) включаються до товарної позиції 8703 "Автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі".

Отже, електросамокати, велосипеди з електродвигуном є транспортними засобами, що належать до підакцизних товарів та підлягають оподаткуванню акцизним податком.

Декларація за звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, подається платником протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, до контролюючого органу за місцем обліку такого платника.