Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомила, що є фізичною особою - підприємцем - платником єдиного податку третьої групи та здійснює діяльність з надання послуг із внесення даних на сайтах замовників, завантаження статей та/або ілюстрацій на сайтах замовників (через систему керування контентом сайту).

Вказані послуги надаються фізичною особою - підприємцем через онлайн-біржу праці Upwork.

Оплата послуг виконавця здійснюється через Upwork. Замовник сплачує вартість отриманих послуг сервісу Upwork. Після чого Upwork виплачує суму винагороду виконавцю. При виплаті винагороди виконавцю із її суми Upwork утримує свою винагороду, яка складає 10 відсотків.

Для отримання оплат з Upwork фізична особа - підприємець користується іноземною платіжною системою Wise. Оскільки в іноземному законодавстві немає такого поняття, як фізична особа - підприємець, то в іноземній платіжній системі Wise платник податків зареєстрована як фізична особа.

В подальшому кошти, що надійшли від Upwork на рахунок, відкритий платником податків в іноземній платіжній системі Wise, перераховуються на валютний рахунок, відкритий в українському банку.

При здійсненні такого платежу Wise утримує комісію 2 - 3 відс. від суми платежу. Кошти, перераховані із рахунку, відкритого в іноземній платіжній системі Wise, надходять на валютний рахунок фізичної особи - підприємця в українському банку протягом 3 робочих днів за мінусом комісії, утриманої платіжною системою.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи може фізична особа - підприємець - платник єдиного податку третьої групи здійснювати свою діяльність із надання послуг замовникам на сервісі Upwork, враховуючи ті обставини, що через особливості іноземного законодавства він зареєстрований на цьому сервісі як фізична особа?

2. Чи є доходами фізичної особи - підприємця доходи, отримані від надання послуг на іноземному сервісі Upwork, враховуючи особливості, описані в запиті, зокрема що сервісом Upwork перед виплатою цих доходів із суми отриманих доходів, самостійно, здійснюється попереднє утримання комісії, а доходи виплачуються на рахунок, відкритий в іноземній платіжній системі Wise, за мінусом цих утриманих сум?

3. Яка сума є доходом фізичної особи - підприємця у випадку надання замовникам послуг через іноземний сервіс Upwork: сума, яка була встановлена замовником як вартість послуги, якої він потребує, чи сума, яка була сплачена виконавцю сервісом Upwork, як винагорода за виконану роботу (за мінусом комісії утриманої Upwork)?

4. Чи зобов'язана фізична особа - підприємець - платник єдиного податку виводити кошти із сервісу Upwork на валютний рахунок, відкритий фізичною особою - підприємцем в українському банку, та/або на рахунок (акаунт), відкритий в іноземній платіжній системі (Wise, Payoneer тощо) до закінчення "звітного податкового періоду", чи ця вимога стосується лише виведення на валютний рахунок фізичної особи - підприємця, відкритий в українському банку, коштів що надійшли на рахунок (акаунт) відкритий в іноземній платіжній системі (Wise, Payoneer тощо)?

Державною податковою службою України на питання, викладені у Вашому зверненні, надавалась індивідуальна податкова консультація листом від 14.04.2025 N 2610/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК.

Разом з цим повідомляємо, що відповідно до частини другої ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року N 959-XII "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 959), зовнішньоекономічна діяльність - це, зокрема, діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці згідно з Законом України "Про підприємництво" (частина друга ст. 5 Закону N 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року N 2473-VIII "Про валюту і валютні операції", зі змінами та доповненнями (далі - Закон N 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі - НБУ), прийнятими відповідно до Закону N 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону N 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб - резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов'язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою ст. 4 Закону N 2473 передбачено, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом N 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається Національним банком України (далі - НБУ) (частина четверта ст. 5 Закону N 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року N 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі - Положення N 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.