Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування окремих норм законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомляє, що є фізичною особою - резидентом України. У 2025 році платником планується придбання об'єкта майна, розташованого за межами України (ймовірно: Республіка Польща, Чеська Республіка, або Естонія). У подальшому не виключається можливість продажу такого майна, отримання іноземного доходу від продажу нерухомості. Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Який порядок оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором застосовується до іноземного доходу фізичної особи - резидента України, отриманого від продажу об'єкта нерухомого майна, розташованого за кордоном?

2. Чи підлягає звільненню від оподаткування в Україні іноземний дохід фізичної особи - резидента України від продажу об'єкта нерухомості, розташованого за кордоном, у випадку одноразового продажу у звітному році та перебування такого об'єкта у власності більше трьох років, згідно з п. 172.1 ст. 172 Кодексу?

3. У разі якщо об'єкт нерухомості, розташований за кордоном, перебував у власності фізичної особи менше трьох років, однак його продаж буде першим і єдиним у відповідному календарному році - чи можливе при визначенні оподатковуваного іноземного доходу зменшення такого доходу на суму документально підтверджених витрат, понесених на придбання цього об'єкта, відповідно до положень ст. 172 Кодексу?

4. Чи підлягає зазначений іноземний дохід від продажу об'єкта нерухомого майна, розташованого за кордоном, звільненню від оподаткування або зменшенню в Україні шляхом зарахування сум податку, сплачених у країні джерела такого доходу, за наявності чинної міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування між Україною та відповідною державою?

5. Які документи є достатніми для підтвердження: вартості придбання об'єкта нерухомого майна за кордоном; факту продажу такого об'єкта та отримання іноземного доходу; факту сплати податку в іноземній державі.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Кодексом (п. 1 ст. 1 Кодексу).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід, отриманий з джерел за межами України - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи, зокрема, доходи від продажу майна, розташованого за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу, у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку КІК, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11-1 ст. 170 Кодексу.