Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення ТОВ [...] щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Товариство - резидент України, створене виключно на основі приватної власності фізичної особи - резидента України, має намір збільшити кількість Учасників шляхом прийняття до їх складу Нового Учасника.

Новий Учасник, що є фізичною особою - нерезидентом без підприємницького статусу, планує здійснити внесок до статутного капіталу Товариства у вигляді власного нерухомого майна, яке розташовано на території України.

Грошова оцінка вкладу фізичної особи - нерезидента до статутного капіталу Товариства у відповідності до ст. 115 Цивільного кодексу України буде здійснюватися за згодою учасників Товариства, так як обов'язковості у проведені незалежної експертної оцінки майна при внесенні фізичною особою - нерезидентом частки до статутного капіталу Товариства, створеного виключно на основі приватної власності фізичних осіб, відповідно до Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні" не передбачено.

Підпунктом "в" пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що дохід з джерелом його походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів.

Згідно з пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу під продажем (реалізацією) товарів розуміються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Відповідно до пп. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 Кодексу доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами розділу IV Кодексу для нерезидентів).

Підпунктом 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу передбачено, що сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного фонду юридичної особи - емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника.

Враховуючи, що відповідно до ст. 163 Кодексу платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні, а також податкові агенти, визначення яких неведене у пп. 14.1.180 п.14.1 ст. 14 Кодексу, платник податку просить надати індивідуальну податкову консультації щодо питань:

1. Чи вважається внесення фізичною особою - нерезидентом до статутного фонду Товариства власного нерухомого майна, яке розташовано на території України, оподатковуваним доходом цієї фізичної особи - нерезидента у відповідності до розділу IV Кодексу?

2. У разі, якщо операція, зазначена у питанні N 1, включається до оподатковуваного доходу фізичної особи - нерезидента, то у якій сумі вимірюється цей дохід - у сумі грошової оцінки вкладу фізичної особи - нерезидента, проведеною за згодою Учасників, чи іншій? Якщо у іншій, то на підставі чого та як визначається ця сума?

3. У разі, якщо операція, зазначена у питанні N 1, включається до оподатковуваного доходу фізичної особи - нерезидента, чи є Товариство податковим агентом з точки зору пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу щодо зобов'язання нарахувати, утримати та сплатити податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи із суми такого оподатковуваного доходу та за якою ставкою?

4. Чи є Товариство податковим агентом з точки зору пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Кодексу щодо операції внесення фізичною особою - нерезидентом до статутного капіталу Товариства власного нерухомого майна, яке розташоване на території України, щодо зобов'язання вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам? Якщо так, до за якою ознакою доходу відображати такий дохід?