Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (...) щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні ТОВ зазначив, що є платником податку на прибуток та платником податку на додану вартість (далі - ПДВ).

ТОВ є резидентом Дія Сіті та з метою забезпечення гіг-спеціалістів необхідним для виконання робіт (надання послуг) обладнанням (ноутбуки), у ТОВ є необхідність передавати в безоплатне тимчасове користування гіг-спеціалістів комп'ютерну техніку, зокрема, на підставі відповідних договорів позички.

Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором дохід у вигляді вартості використання обладнання/вартості обладнання (ноутбуків) гіг-спеціалістами на підставі укладених гіг-контрактів?

2. Чи оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором дохід у вигляді вартості використання обладнання/вартості обладнання (ноутбуків) гіг-спеціалістами на підставі укладених договорів позички?

3. Чи є базою нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) дохід у вигляді вартості використання обладнання/вартості обладнання (ноутбуків) гіг-спеціалістами на підставі укладених гіг-контрактів або на підставі укладених договорів позички?

4. Чи є об'єктом оподаткування ПДВ операція з безоплатної передачі ТОВ у строкове користування гіг-спеціалістам обладнання (ноутбуків) без переходу права власності на такі ноутбуки від ТОВ до гіг-спеціалістів на підставі укладених гіг-контрактів? Чи виникає об'єкт оподаткування ПДВ 20 відс. на операцію з передачі такого обладнання гіг-спеціалісту у тимчасове безоплатне користування в межах гіг-контракту, а також на вартість користування таким обладнанням протягом дії гіг-контракту, виходячи із звичайної (ринкової) ціни?

5. Чи є об'єктом оподаткування ПДВ операція з безоплатної передачі у строкове користування гіг-спеціалістам обладнання (ноутбуків) без переходу права власності на такі ноутбуки від ТОВ до гіг-спеціалістів на підставі укладених договорів позички? Чи виникає об'єкт оподаткування ПДВ 20 відс. на операцію з передачі такого обладнання гіг-спеціалісту у тимчасове безоплатне користування за договором позички, а також на вартість користування таким обладнанням протягом дії гіг-контракту, виходячи із звичайної (ринкової) ціни?

6. Чи є об'єктом оподаткування ПДВ операція з надання резидентом Дія Сіті (ТОВ) комп'ютерної техніки працівнику для виконання трудової функції?

Частиною першою ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року N 1667-IX "Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" (далі - Закон N 1667) встановлено, що резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім вимогам, передбаченими даною статтею.

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 1 Закону N 1667 гіг-контракт -цивільно-правовий договір, за яким гіг-спеціаліст зобов'язується виконувати роботи та/або надавати послуги відповідно до завдань резидента Дія Сіті як замовника, а резидент Дія Сіті зобов'язується оплачувати виконані роботи та/або надані послуги і забезпечувати гіг-спеціалісту належні умови для виконання робіт та/або надання послуг, а також соціальні гарантії, передбачені розділом V Закону N 1667.

Резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом. У разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) гіг-контрактом можуть передбачатися відповідні компенсаційні виплати (частина шоста ст. 20 Закону N 1667).

Відповідно до пп. 14.1.283 п. 14.1 ст. 14 Кодексу спеціалісти резидента Дія Сіті - це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, укладеного в порядку, передбаченому Законом N 1667, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах.

Законом України від 10 жовтня 2024 року N 4015-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану", який набрав чинності з 01.12.2024, внесено зміни до розділу IV Кодексу та п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (далі - Закон N 4015).

Щодо питань першого, другого, третього

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексом, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу).

Частиною четвертою ст. 4 Закону N 1667 встановлено, що для провадження господарської діяльності резидент Дія Сіті має право залучати працівників на підставі трудових договорів (контрактів), гіг-спеціалістів - на підставі гіг-контрактів відповідно до Закону N 1667, а також підрядників та виконавців, у тому числі фізичних осіб - підприємців, - на підставі інших цивільно-правових чи господарсько-правових договорів у порядку, визначеному законодавством.

Тобто правовим режимом Дія Сіті, визначеним Законом N 1667, передбачено декілька форматів відносин із працівниками резидента Дія Сіті.

Відповідно до ст. 16 Закону N 1667 передбачено, що при наймі працівника резидент Дія Сіті може укладати з ним контракт як особливу форму трудового договору, спрямовану на забезпечення умов для ініціативності та самостійності працівника з урахуванням його індивідуальних здібностей і професійних навичок, підвищення взаємної відповідальності сторін.

Також ст. ст. 17 - 19 Закону N 1667 визначено особливості укладання гіг-контракту резидентом Дія Сіті із гіг-спеціалістом та виплати винагороди за виконані протягом місяця роботи (надані послуги) гіг-спеціалісту за цим гіг-контрактом.

Водночас керуючись ст. 1 Закону N 1667, зазначаємо, що гіг-контракт - це цивільно-правовий договір, і на відносини між гіг-спеціалістами та резидентами Дія Сіті не поширюється дія Кодексу законів про працю України та законодавства про працю.

Також ст. 20 Закону N 1667 встановлено порядок виконання робіт (надання послуг) гіг-спеціалістом. Так, відповідно до частини шостої цієї статті резидент Дія Сіті забезпечує гіг-спеціаліста обладнанням та іншими засобами, необхідними для виконання робіт (надання послуг), якщо інше не передбачено гіг-контрактом. У разі використання гіг-спеціалістом особистого обладнання для виконання робіт (надання послуг) гіг-контрактом можуть передбачатися відповідні компенсаційні виплати.

Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу.

Згідно з пп. "а" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу) у вигляді вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах.

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).