Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення про надання індивідуальної податкової консультації Товариства щодо окремих питань з визначення доходу сільськогосподарського товаровиробника від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що здійснює вирощування сільськогосподарської продукції та є платником єдиного податку 4 групи. В процесі здійснення господарської діяльності у 2025 році Товариство розглядає можливість отримання в оренду земельної ділянки (рілля) з вже наявними на ній посівами кукурудзи. Одночасно з отриманням в оренду земельної ділянки - наявні посіви будуть придбані Товариством в орендодавця на підставі договору купівлі-продажу незавершеного виробництва (посівів кукурудзи). Право власності на наявні посіви та, відповідно, на зібраний в майбутньому з них врожай кукурудзи буде належатиме Товариству.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:

Чи враховується дохід від продажу сільськогосподарської продукції (врожаю), отриманої Товариством в результаті збору врожаю з вищенаведених посівів як дохід від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва при обчислені частки сільськогосподарського товаровиробництва Товариства?

Чи вважається сільськогосподарська продукція (врожай) Товариства "сільськогосподарською продукцією власного виробництва" для цілей обчислення частки сільськогосподарського товаровиробництва Товариства, якщо в процесі її вирощування Товариство купує сільськогосподарські послуги (внесення добрив, послуги збору врожаю) в третіх осіб (підрядників)?

Щодо першого - другого питання

Оскільки, Товариством під звернення не надано договори та інші документи для з'ясування всіх суттєвих обставин по вказаній господарській операції, відповідь надається на загальних підставах.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Операція з давальницькою сировиною - операція з переробки (обробки, збагачення чи використання) давальницької сировини (незалежно від кількості замовників і виконавців, а також етапів (операцій)) з метою одержання готової продукції за відповідну плату. До операцій з давальницькою сировиною належать операції, в яких сировина замовника на конкретному етапі її переробки становить не менш як 20 відсотків загальної вартості готової продукції (підпункт 14.1.134 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з підпунктом "а" підпункту 4 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до четвертої групи платників єдиного податку відносяться юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (пункт 292-1.1 статті 292-1 Кодексу).

Сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми або фізична особа - підприємець, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання (підпункт 14.1.235 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Сільськогосподарська продукція (сільськогосподарські товари) - продукція/товари, що підпадають під визначення груп 1 - 24 УКТ ЗЕД, якщо при цьому такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах) для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання (підпункт 14.1.234 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).