Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення (далі - Фонд) [...] щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що до Фонду звернувся військовослужбовець з проханням отримання благодійної (гуманітарної) допомоги у вигляді безоплатної передачі легкового транспортного засобу на підставі акта приймання-передачі.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Безоплатна передача авто військовослужбовцю як фізичній особі згідно акта приймання-передачі вважається цільовою чи нецільовою благодійною допомогою?

2. Чи буде така благодійна допомога підпадати під категорію доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку?

3. Чи є Фонд податковим агентом у разі безоплатної передачі авто військовослужбовцю як фізичній особі згідно акта приймання-передачі? Чи зобов'язаний Фонд нарахувати та сплатити податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, як податковий агент, у разі безоплатної передачі транспортного засобу військовослужбовцю як фізичній особі згідно акта приймання-передачі? Якщо так, то який порядок нарахування та сплати?

4. Чи потрібно для нарахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору застосовувати натуральний коефіцієнт до суми передачі благодійної допомоги?

5. Які підстави та порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою невключення до оподатковуваного доходу фізичних осіб - платників податків доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги?

Щодо питань першого - четвертого

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не включається сума (вартість) благодійної допомоги, яка виплачується (надається) благодійниками, у тому числі благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, в порядку, визначеному Законом України від 05 липня 2012 року N 5073-VI "Про благодійну діяльність та благодійні організації" (далі - Закон N 5073), або виплачується (надається) благодійниками, у тому числі благодійниками - фізичними особами, у порядку, визначеному Законом N 5073, на користь, зокрема:

учасників бойових дій, військовослужбовців (резервістів, військовозобов'язаних) та працівників, визначених абзацом другим пп. "в" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.

Зазначені у пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платників податку до 31 грудня включно року, наступного за роком, в якому завершено проведення антитерористичної операції та/або припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан в Україні, та/або завершено здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації (абзац п'ятнадцятий пп. "в" пп. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п. п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Порядок оподаткування благодійної допомоги регламентується п. 170.7 ст. 170 Кодексу, відповідно до пп. 170.7.1 якого не оподатковується та не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога (далі - благодійна допомога), яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) та відповідає вимогам, визначеним п. 170.7 ст. 170 Кодексу. Для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову та нецільову.