Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку бухгалтерського та податкового обліку благодійної допомоги, оподаткування податку на додану вартість (далі - ПДВ) та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір з Благодійною організацією про надання благодійної допомоги в рамках затвердженої Програми надання благодійної допомоги: надання цільової фінансової допомоги (безповоротної фінансової допомоги) сільськогосподарському підприємству для будівництва власного елеватора, що дасть можливість підприємству не залежати від послуг сторонніх організацій зі збереження, сушіння та підготовки урожаю та створить умови для його сталого та незалежного розвитку, який після введення його в експлуатацію переходить у законну власність.

За умовами договору Благодійна організація виділяє кошти на рахунок Товариства. Товариство отримує кошти для фінансування закупівлі будівельних матеріалів, послуг по будівництву елеватора та обладнання.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

Який порядок бухгалтерського та податкового обліку отриманих коштів?

Який порядок бухгалтерського та податкового обліку придбаного за отримані кошти обладнання, послуг по будівництву?

Чи відноситься на податковий кредит суми ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах за благодійні кошти?

Чи виникає податкове зобов'язання по ПДВ при отриманні благодійних коштів?

Товариством не надано інформації, достатньої для однозначної ідентифікації суті операцій, що ним здійснюються, ДПС надає загальні роз'яснення щодо оподаткування операцій, описаних у зверненні.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (п. 1.1 ст. 1 розділу I Кодексу).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 ст. 5 Кодексу у разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Згідно з пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безповоротна фінансова допомога - це, зокрема, сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів.

Щодо першого та другого питань.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. XIV Кодексу, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).

Відповідно до пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи - сільськогосподарські товаровиробники, належать юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Об'єктом оподаткування для платників єдиного податку четвертої групи є площі сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебувають у власності сільськогосподарського товаровиробника або надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди (п. 292-1.1 ст. 292· Кодексу).

Кодексом не передбачено обов'язку платників четвертої групи вести податковий облік витрат або подавати податкову звітність у частині отримання та використання благодійної допомоги, якщо така діяльність не виходить за межі дозволених видів діяльності, передбачених пп. "а" пп. 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу.

Отже, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій із отримання коштів благодійної допомоги, придбання обладнання за рахунок отриманих коштів, а також послуг по будівництву регулюються положеннями Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", із змінами (далі - Закон N 996) та відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, що затверджуються Міністерством фінансів України.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону N 996).

Питання, що стосуються відображення таких операцій у бухгалтерському обліку належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Разом з тим, повідомляємо, що відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 Кодексу сільськогосподарські товаровиробники для переходу або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають не пізніше 20 лютого поточного року, зокрема, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (далі - Розрахунок) за формою, затвердженою наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 26.12.2011 N 772 "Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва", зареєстрований в Міністерстві юстиції України 6 квітня 2012 року за N 510/20823, зі змінами.

Джерелом інформації при складанні Розрахунку є дані бухгалтерського обліку.

Відображення операцій в бухгалтерському обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року за N 892/4185, зі змінами, або якщо підприємство веде облік за спрощеною формою - відповідно до Спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 N 186, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 5 травня 2001 року за N 389/5580, зі змінами.