Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що є кінцевим бенефіціарним власником значної кількості українських суб'єктів господарювання через непрямий вирішальний вплив на їх діяльність. У зв'язку з підготовкою звітності по контрольованих іноземних компаніях (далі - КІК) та податкової декларації про майновий стан і доходи фізичної особи, виникла практична необхідність в отриманні індивідуальної податкової консультації щодо правильності відображення суми доходу у вигляді дивідендів, сплачених резидентом України на користь КІК.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

Ураховуючи, що доходи компанії UREH є активними згідно пп. 39-2.4.1 п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу, то чи повинен платник податків включати до свого оподатковуваного доходу суму нарахованих (отриманих) на користь UREH дивідендів від резидента України?

Якщо відповідь на питання 1 - "повинен включати" то:

при розрахунку податкового зобов'язання платника податків, як фізичної особи - контролюючої особи слід враховувати нараховану резидентом України суму дивідендів чи фактично отриману КІК суму (тобто після вирахування податку на репатріацію) та з урахуванням частки платника податків опосередкованого володіння в КІК, а саме (для прикладу) як вказано нижче в таблиці з подальшим включенням відповідної суми до рядка 10.4 декларації про майновий стан та доходи фізичної особи за відповідні роки:

для уникнення подвійного оподаткування доходів, чи потрібно при коригуванні показників декларації про майновий стан та доходи фізичної особи за 2023 рік зменшити суму у рядку 10.10, в якій вказано суму фактично отриманих дивідендів від іноземної компанії, яка опосередковано володіє українськими компаніями, на суму 85570524,00 грн (у зв'язку з включенням дивідендів виплачених, українськими компаніями на користь КІК, в рядок 10.4, у сумі, що перевищує вказану суму)?

Щодо першого і другого питань

Законом України від 16 січня 2020 року N 466-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" Кодекс доповнено ст. 39-2 "Контрольовані іноземні компанії", яка відповідно до Закону України від 17 грудня 2020 року N 1117-IX "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збору даних та інформації, необхідних для декларування окремих об'єктів оподаткування", набрала чинності з 01 січня 2022 року.

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України (пп. 39-2.1.1 п. 39-2.1 ст. 39-2 Кодексу).

Пунктом 39-2.2 ст. 39-2 Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК.

Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39-2 Кодексу (пп. 39-2.2.2 п. 39-2.2 ст. 39-2 Кодексу).

При цьому, норми ст. 39-2 Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Зокрема, пп. 39-2.4.1 п. 39-2.4 ст. 39-2 Кодексу визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відс. загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 N 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК (далі - Звіт) та Порядок заповнення Звіту, скороченої форми Звіту і подання до контролюючого органу (далі - Порядок).

У Звіті та в Порядку його заповнення чітко прописані назви граф та порядок їх заповнення. Отже, графи Звіту, в яких є показники для декларування підлягають заповненню.

У разі коли сума прибутку КІК, отримана у вигляді дивідендів від юридичних осіб України (як безпосередньо, так і опосередковано через ланцюг підконтрольних юридичних осіб) відповідно до пп. 39-2.3.2.7 п. 39-2.3.2 п. 39-2.3 ст. 39-2 Кодексу вважається сумою дивідендів, отриманих від українських юридичних осіб безпосередньо контролюючою особою (пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

Така сума зазначається у графі 29 Звіту, також зазначається перелік підконтрольних юридичних осіб, з повним найменуванням такої особи та кодом платника податків, із зазначенням загальної суми дивідендів, отриманих КІК, та розбивкою сум, отриманих безпосередньо чи опосередковано по кожній підконтрольній юридичній особі.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11-1 ст. 170 Кодексу.

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до пп. 170.13.2 п. 170.3 ст. 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.