Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення фізичної особи - підприємця [...] щодо окремих питань застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Фізична особа у зверненні зазначила, що платником податків здійснюється діяльність із створення зображень (зокрема, але не виключно ілюстрацій, фотографій тощо) для їх подальшого продажу на іноземних сайтах - фотостоках, зокрема, на сайті Adobe Stock, який є таким фотостоком.

При цьому авторами із України публічний договір оферти щодо продажу їх робіт на сайті фотостоку Adobe Stock укладається із компанією Adobe Systems Software Ireland Limited (згідно "Загальних умов використання Adobe" https://www.adobe.com/ua/legal/terms.html), а платежі надходять від Adobe Canada Services Corporation.

Для здійснення цієї діяльності платник податків планує зареєструватися фізичною особою - підприємцем.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи є виплати, що надходять від компанії Adobe Canada Services Corporation, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти "Роялті" отриманого фотостоком Adobe Stock від продажу його користувачам фотографії, відео чи інших зображень та інших електронних файлів, що належать автору - роялті в розумінні пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. Чи можуть кошти, що надходять автору, як частка від доходу (яка відповідно до іноземного законодавства називається в договорі оферти "Роялті") отриманому компанією Adobe Canada Services Corporation від продажу на фотостоці Adobe Stock своїм користувачам ілюстрацій, фотографії, інших зображень та інших файлів, створених фізичною особою - підприємцем, вважатися доходом фізичної особи - підприємця отриманим на спрощеній системі оподаткування та чи можуть такі доходи бути включеними до складу доходів фізичної особи - підприємця згідно пп. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності - це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об'єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об'єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об'єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті - це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об'єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року N 2415-VIII "Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав", отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп'ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання "кінцевим споживачем");

за придбання примірників (копій, екземплярів) об'єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);