Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо застосування ставки податку на додану вартість (далі - ПДВ) відповідно до підпункту "а" підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, та керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс) повідомляє.

Як зазначено в зверненні, Товариство здійснило митне оформлення товару, за експортною операцією завершено розрахунки та знято з валютного контролю. Станом на 01.04.2025 Товариство не включено до Переліку платників податку, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Повідомити причини не включення Товариства до Переліку платників податку, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу?

2. Які дії ще необхідно вчинити товариству для того, щоб його було включено до Переліку платників податку, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу?

Щодо питань 1, 2

Відповідно до пункту 1.1 статті 1 Кодексу відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до статті 19-2 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі - окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей, визначених цим пунктом.

Так, відповідно до підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу операції з експорту окремих видів товарів оподатковуються за ставками ПДВ, визначеними пунктом 193.1 статті 193 Кодексу:

а) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, у яких за результатами операцій з експорту окремих видів товарів протягом попередніх 12 календарних місяців сума неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням платником ПДВ - резидентом установлених Національним банком України граничних строків розрахунків (після їх закінчення), не перевищує 20 відсотків загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків, - оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом "б" пункту 193.1 статті 193 Кодексу, тобто - 0 відсотків. Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам цього підпункту, визначаються Кабінетом Міністрів України;

б) операції з експорту окремих видів товарів, що здійснюються платниками ПДВ, не зазначеними в підпункті "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу, - оподатковуються за ставками, визначеними підпунктами "а" і "г" пункту 193.1 статті 193 Кодексу для операцій з постачання таких товарів на митній території України, тобто - 20 та 14 відсотків.

Порядок розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів (далі - Частка) та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункті 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Кодексу (далі - Перелік платників) затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 25 жовтня 2024 року N 1216 "Про затвердження Порядку розрахунку частки неотриманих грошових коштів за операціями з експорту окремих видів товарів та визначення переліку платників податків, які відповідають вимогам підпункту "а" підпункту 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України" (далі - Порядок N 1216).

Відповідно до положень Порядку N 1216 розрахунок Частки здійснюється ДПС щомісяця (станом на 1 число наступного місяця) шляхом ділення показників, отриманих від:

Національного банку - загальної суми грошових коштів, які не надійшли на поточні рахунки платника ПДВ в банку за операціями з експорту окремих видів товарів, за якими банком (банками) не був завершений валютний нагляд за дотриманням установлених Національним банком граничних строків розрахунків (показник Wn) (інформація надається Національним банком щомісячно в межах угоди про інформаційне співробітництво, така інформація є банківською таємницею);

Держмитслужби - загальної суми операцій з експорту окремих видів товарів, здійснених протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (показник We) (інформація щомісячно надається Держмитслужбою в рамках Порядку взаємодії інформаційних систем і є конфіденційною інформацією);

та множення отриманого числа на 100.

Частка розраховується у відсотках (визначається з точністю до одного десяткового знаку після коми з округленням результату за загальними правилами математики) за операціями з експорту окремих видів товарів здійсненими протягом попередніх 12 календарних місяців, щодо яких закінчилися встановлені Національним банком граничні строки розрахунків (станом на 1 число наступного місяця після закінчення встановлених Національним банком граничних строків розрахунків).