Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення окремих реквізитів податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством (Постачальником) укладено договір на постачання товарів, згідно з умовами якого останній зобов'язується поставити Покупцю продукти харчування, перелік, характеристика, обсяг та ціна яких визначені у Специфікації (Каталозі) - невід'ємному додатку до договору. У первинних документах та податкових накладних, складених за такими операціями Товариство зазначає (на вимогу Покупця) номенклатуру з урахуванням даних Специфікації (Каталогу), зокрема, визначення коду товару згідно з УКТ ЗЕД здійснюється виключно на рівні перших чотирьох цифр відповідного коду, тоді як податковий кредит формує за податковими накладними з іншими найменуваннями (відмінність полягає в різному застосуванні контрагентами кількості цифр у коді товару згідно з УКТ ЗЕД для однієї товарної позиції, що придбавається).

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи буде дотримано вимоги Кодексу та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267, зі змінами (далі - Порядок N 1307), при реєстрації Товариством податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у разі визначення кодів УКТ ЗЕД виключно по перших чотирьох цифрах, якщо такі товари отримано за кодами УКТ ЗЕД з іншою кількістю цифр?

2) чи будуть підтверджені податкові зобов'язання з податку на додану вартість відповідно до предмету договору, яким визначено Специфікацію (Каталог) продукції, що поставляється, укладеного між контрагентами, з урахуванням ситуації, описаної у зверненні?

3) чи буде інформація про товар, яка зазначена у податковій накладній із кодом УКТ ЗЕД на рівні десяти цифр при придбанні, та інформація про такий товар, зазначена у податковій накладній із кодом УКТ ЗЕД на рівні чотирьох цифр, при здійсненні постачання цього товару вважатися однаковою у системі електронного адміністрування податку на додану вартість?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II Кодексу.

Правові основи оподаткування податком на додану вартість встановлено розділом V та підрозділами 2, 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.

Правила формування податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість та складання податкової накладної і реєстрації її в ЄРПН регулюються статтями 187, 198 і 201 розділу V Кодексу.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року N 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги", зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів / послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу).