Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що практична необхідність отримання податкової консультації пов'язана із складністю застосуванням Кодексу та неоднозначністю його норми, та полягає у необхідності формування чіткого розуміння щодо порядку оподаткування податку на доходи фізичних осіб "наскрізних" дивідендів контролера - фізичної особи отриманих контрольованою іноземною компанією (далі - КІК) від дочірньої компанії - резидента України (згідно пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу).

Платник податків є кінцевим бенефіціарним власником компанії [...] (резидент Кіпру). У 2024 році [...] (юридична особа - резидент України) виплатила дивіденди на користь КІК [...] (резидент Кіпру), у зв'язку з чим, у контролюючої особи виникає обов'язок щодо оподаткування такого доходу відповідно до пп. 170.13.3 п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати роз'яснень з таких питань:

1. Чи правильно вона розуміє, що її обов'язок включити до складу загального оподатковуваного доходу суму дивідендів, оголошених на користь КІК від компанії - резидента України, а також обов'язок сплатити податок виникне лише після отримання КІКом дивідендів (тобто фактичного зарахування дивідендів на рахунок КІК або фактичного отримання нею дивідендів в інший спосіб, наприклад через залік зустрічних однорідних вимог). При цьому, до моменту, коли дивіденди від української компанії лише нараховані в обліку КІК, але ще не перераховані українською компанією, такого обов'язку у неї не виникатиме до моменту фактичної сплати (отримання) дивідендів КІКом. В разі якщо такі дивіденди будуть перераховані лише частково (наприклад оголошено дивідендів 5 млн. грн, фактично сплачено КІКу - 2 млн грн), то і обов'язок декларування і оподаткування виникатиме в нього з розрахунку отриманої КІКом суми в 2 млн грн?

2. Чи в такому ж порядку слід оподатковувати дивіденди військовим збором?

Щодо питань 1 - 2

Відповідно до пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також, зокрема платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 якого платником податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Підпунктом 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Кодексу передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Дохід, отриманий з джерел за межами України, - це будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України (пп. 14.1.55 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Оподаткування іноземних доходів встановлено п. 170.11 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу у разі, якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов'язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 Кодексу, крім:

а) доходів, визначених пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу, що оподатковуються за ставкою 9 відс., визначеною пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.2 ст. 170 Кодексу;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 Кодексу;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв'язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному п. 170.11-1 ст. 170 Кодексу.

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено п. 170.13 ст. 170 Кодексу.

Відповідно до пп. 170.13.2 п. 170.3 ст. 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання звіту про контрольовані іноземні компанії (далі - звіт про КІК) та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена пп. 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу.