Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, відображених у податкових накладних, реєстрація яких була зупинена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за рішенням суду, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у червні та липні 2023 року постачальником було складено на Товариство податкові накладні, які не були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у зв'язку з тим, що реєстрація таких податкових накладних в ЄРПН зупинена.

За рішенням суду від 07.04.2025 такі податкові накладні в ЄРПН були зареєстровані.

Станом на дату внесення відповідних відомостей про реєстрацію в ЄРПН зазначених у зверненні накладних минуло 365 днів з моменту їх складання.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо звітного (податкового) періоду, у якому має право на формування податкового кредиту по зазначених у зверненні податкових накладних, які зареєстровані за рішенням суду, а саме:

1) чи має право Товариство враховувати зазначені податкові накладні при формуванні податкового кредиту в податкових деклараціях з ПДВ за звітні (податкові) періоди квітень, травень або червень 2025 року;

2) чи має право Товариство податкові накладні за червень 2023 року, які зареєстровані за рішенням суду у квітні 2025 року, включити до податкового кредиту за звітний (податковий) період травня 2024 року шляхом подання уточнюючого розрахунку до відповідної податкової декларації з ПДВ;

3) чи має право Товариство податкові накладні за липень 2023 року, які зареєстровані за рішенням суду у квітні 2025 року, включити до податкового кредиту за звітний (податковий) період червень 2024 року шляхом подання уточнюючого розрахунку до відповідної податкової декларації з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування встановлено пунктами 201.10 статті 201 розділу V та 89 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 201.10 статті 201 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246 (далі - Порядок N 1246).

Відповідно до пункту 19 Порядку N 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до ЄРПН на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог Порядку N 1246. Датою внесення відомостей до ЄРПН вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку N 1246).

Згідно з пунктом 25 Порядку N 1246 платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Правила формування податкового кредиту встановлено статтею 198 розділу V ПКУ.

Пунктом 198.3 статті 198 розділу V ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг, придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи, ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: