Державна податкова служба України розглянула звернення щодо визначення бази оподаткування ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Підприємство провадить господарську діяльність з постачання електричної енергії споживачам.

В структурі ринку електричної енергії наявні два окремі сегменти: "організований", який підлягає законодавчому регулюванню, та "неорганізований", де учасники укладають двосторонні договори безпосередньо між собою, поза межами організованих механізмів ціноутворення та торгів. Ринкові ціни, які формуються на "організованому" та "неорганізованому", сегментах ринку, можуть істотно відрізнятися між собою внаслідок різних механізмів та специфіки їх утворення.

Зважаючи на норми абзаців першого та п'ятого пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, Підприємство просить підтвердити правильне тлумачення терміну "ціна, що склалася на ринку електричної енергії" при визначенні бази оподаткування ПДВ за операціями з постачання електричної енергії та операціями з небалансами в рамках балансуючої групи (питання 1 - 3).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до підпункту 14.1.218 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ ринок товарів (робіт, послуг) - сфера обігу товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботи, послуги) на найближчій для покупця (продавця) території.

Ринкова ціна - ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати на добровільній основі, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівняних економічних (комерційних) умовах (підпункт 14.1.219 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Статтею 5 розділу I ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії визначено Законом України від 13 квітня 2017 року N 2019-VIII "Про ринок електричної енергії" (далі - Закон N 2019).

Згідно з частиною першою статті 4 Закону N 2019 учасники ринку електричної енергії провадять свою діяльність на ринку електричної енергії на договірних засадах. Для забезпечення функціонування ринку електричної енергії укладаються договори, види яких визначено зазначеною частиною, двосторонній договір купівлі-продажу електричної енергії (далі - двосторонній договір) (пункт 1 частини першої статті 4 Закону N 2019).

Двосторонній договір - договір купівлі-продажу електричної енергії, укладений між двома учасниками ринку поза організованими сегментами ринку, крім договору постачання електричної енергії споживачу (пункт 17 частини першої статті 1 Закону N 2019).

Організований сегмент ринку електричної енергії - ринок "на добу наперед", внутрішньодобовий ринок та балансуючий ринок (пункт 58 частини першої статті 1 Закону N 2019).

Правила здійснення купівлі-продажу електричної енергії за двосторонніми договорами визначено главою 2.1 розділу II Правил ринку, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг 14.03.2018 N 307 (зі змінами) (далі - Правила ринку).

Торгівля на ринку двосторонніх договорів здійснюється виключно на двосторонній основі шляхом укладання двосторонніх договорів. Істотною умовою договору повинна бути відповідальність за небаланс, що може спричинити невиконання такого договору (пункт 2.1.1 глави 2.1 розділу II Правил ринку).

Усі учасники ринку мають право брати участь на ринку двосторонніх договорів за умови, що вони дотримуються Правил ринку та вимог Закону N 2019 (пункт 2.1.2 глави 2.1 розділу II Правил ринку).

Двосторонні договори повинні бути зареєстровані оператором системи передачі за процедурою реєстрації, визначеною у главі 2.2 розділу II Правил ринку (пункт 2.1.3 глави 2.1 розділу II Правил ринку).