Державна податкова служба України розглянула звернення щодо можливості звільнення від оподаткування податком на додану вартість при отриманні грантів під час ведення господарської діяльності та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Консорціум компаній стали переможцями тендеру з реконструкції сміттєвого полігону.

Для реалізації вказаного проєкту було створене в Україні Спільне підприємство, яке зареєстровано на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.

Між КП "Спец...." (Замовник) та Спільним підприємством була укладена Контрактна Угода щодо реконструкції сміттєвого полігону.

Крім того, Спільним підприємством зареєстровано Договір про спільну діяльність без утворення юридичної особи.

Програма "... проєкт поводження з твердими побутовими відходами" фінансується Європейським Банком Реконструкції та Розвитку (далі - ЄБРР), реєстраційна картка проєкту (програми) міжнародної технічної допомоги (далі - МТД) зареєстрована в Секретаріаті Кабінету Міністрів України за N ... від ... 12.2023 і реалізується відповідно до Договору між Урядом України та ЄБРР про співробітництво та діяльність Постійного Представництва ЄБРР в Україні, підписаного 12.06.2007, ратифікованого 04.06.2008 та Рамкової Угоди між Урядом України та Комісією Європейських Співтовариств від 03.09.2008, ратифікована Законом України від 03 вересня 2008 року N 360-VI.

При цьому реципієнтом такої фінансової допомоги у карточці проєкту вказано КП "Спец...".

На розрахунковий рахунок Суб'єкта господарювання будуть надходити як грантові так і кредитні кошти для реалізації Контрактної Угоди від Інвестиційної платформи сусідства Європейського Союзу.

З огляду на викладене Суб'єкт господарювання просить надати роз'яснення з наступних питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з отримання грантових та кредитних коштів, які будуть надходити на розрахунковий рахунок Суб'єкта господарювання та будуть ним в подальшому спрямовуватись на оплату послуг підрядників та інших підприємств в рамках виконання проєкту МТД? Чи звільняється в такому випадку Суб'єкт господарювання від обов'язку щодо складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкової накладної в разі надходження таких грантових чи кредитних коштів;

2) чи підлягають оподаткуванню ПДВ грантові та кредитні кошти, які будуть надходити на розрахунковий рахунок Суб'єкта господарювання та будуть ним в подальшому спрямовуватись на оплату послуг підрядників та інших підприємств в рамках виконання проєкту;

3) в разі включення грантових чи кредитних коштів до бази оподаткування ПДВ, яку податкову накладну у такому випадку зобов'язаний скласти платник податку - за пільгою "903" (нульовою ставкою) чи за ставкою 20 %? Який механізм складання та реєстрації в ЄРПН таких податкових накладних?

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 розділу I ПКУ податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу I ПКУ.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 розділу I ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Статтею 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору.

Згідно зі статтею 3 Рамкової угоди заходи, що фінансуються в цілому або частково коштом Європейського Співтовариства (далі - Співтовариство), не обкладаються податками, митними зборами, або іншими стягненнями аналогічного характеру, зокрема:

контракти, фінансовані коштом Співтовариства, не підлягають сплаті ПДВ, гербового, реєстраційного або інших аналогічних зборів в Україні, незалежно від того, чи існують такі збори, чи повинні бути впроваджені, і незалежно від того, чи укладені ці контракти з особами з України чи інших країн;

у тих випадках, коли контракт стосується поставки товарів, що походять з України, контракт повинен бути укладений на підставі цін, без урахування ПДВ;

іноземні підрядники та їхні робітники, які не є громадянами України й не проживають постійно в Україні, що працюють за контрактами, фінансованими коштом Співтовариства, звільняються від усіх податків, зборів та інших обов'язкових платежів, що справляються на території України, включаючи податки, пов'язані із підприємницькою діяльністю та отриманням прибутку.

При цьому термін "товар" слід розуміти як будь-який продукт, послугу і/або права, які підлягають продажу, а термін "контракт" означає письмовий договір між Комісією Співтовариств та юридичною або фізичною особою, укладений з метою виконання проєкту (програми) зовнішньої допомоги, що фінансується Співтовариством.

Відповідно до пункту 2 Порядку залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року N 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" зі змінами (далі - Порядок N 153) грантовою угодою є угода між партнером з розвитку або виконавцем та реципієнтом про передачу фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті в рамках проекту (програми); МТД - фінансові та інші ресурси та послуги, що відповідно до міжнародних договорів України надаються партнерами з розвитку на безоплатній та безповоротній основі з метою підтримки України; виконавцем проєкту є будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з партнером з розвитку або уповноваженою партнером з розвитку особою та забезпечує реалізацію проєкту (програми), у тому числі на платній основі; бенефіціаром - центральний орган виконавчої влади, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласна, Київська, Севастопольська міська держадміністрація, до компетенції яких належить формування та/або реалізація державної політики у відповідній галузі чи регіоні, де передбачається впровадження проекту (програми), що заінтересована в результатах виконання проекту (програми), виконавчий орган місцевого самоврядування, юрисдикція якого поширюється на територію реалізації проекту (програми), Секретаріат Кабінету Міністрів України, Офіс Президента України, комітети та Апарат Верховної Ради України, Національний банк, Верховний Суд, вищі спеціалізовані суди, Національне антикорупційне бюро, Рахункова палата, інші державні органи; субпідрядником - будь-яка особа (резидент або нерезидент), що має письмову угоду з виконавцем або реципієнтом, забезпечує реалізацію проєкту (програми) в частині або в цілому та проводить процедури закупівлі за рахунок коштів МТД в рамках проєкту (програми); реципієнтом - резидент (фізична або юридична особа), який безпосередньо одержує МТД згідно з проєктом (програмою).