Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПрАТ '...' (далі - ПрАТ) щодо застосування строку корисного використання та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у господарській діяльності ПрАТ трапляються випадки, коли треба змінити строк корисного використання об'єктів основних засобів (група 3 будівлі, споруди). Так, для групи 3 споруди в податковому обліку встановлено мінімальний строк амортизації:

для будівель 20 років, для споруд 15 років.

ПрАТ повідомило, що по об'єкту нерухомості (будівлі) в м. '...' на підставі Експертної оцінки проведеної суб'єктом оціночної діяльності, підприємством прийнято рішення про зменшення строку корисного використання об'єкту у бухгалтерському обліку з 01.01.2025 до 10 років (у зв'язку з його руйнуванням за наслідками ракетного обстрілу рф та за результатами Експертної оцінки).

Станом на 31.12.2023 строк амортизації і в бухгалтерському і в податковому обліку складав 421 місяць (35 років 1 місяць).

ПрАТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання:

чи має право ПрАТ здійснювати зміну в сторону зменшення строку корисного використання об'єктів основних засобів у податковому обліку до 10 років, а у разі зміни в сторону зменшення термінів корисного використання таких об'єктів у бухгалтерському обліку до 10 років, виходячи з Експертної оцінки, проведеної суб'єктом оціночної діяльності по одному із об'єктів нерухомості (будівлі) у м. '...' (у зв'язку з його руйнуванням)? Якщо ні, то який строк корисного використання в податковому обліку необхідно встановити підприємству на будівлю в м. '...' після зменшення такого строку у бухгалтерському обліку до 10 років?

Відповідно до пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20 000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20 000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст. 138 Кодексу.