Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення АТ КБ '...' (далі - банк) щодо коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), та керуючись ст. 52 Кодексу межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, банк для здійснення банківської діяльності може укладати договори оренди з фізичними особами-підприємцями та юридичними особами, які є орендодавцями та платниками єдиного податку, договори можуть бути укладені строком на 3 роки. Банк буде здійснювати невідокремлювані поліпшення такого орендованого майна. На суму понесених невідокремлюваних поліпшень створюється окремий об'єкт основних засобів, який підлягає амортизації. Такий об'єкт амортизується у бухгалтерському обліку на термін дії договору - 3 роки, а у податковому - 12 років.

У момент закінчення договору оренди банком підписується акт приймання-передачі приміщення, при цьому в акті не зазначається вартість понесених банком витрат на невідокремлювані поліпшення. Буде складено новий договір оренди та підписано новий акт приймання-передачі приміщення на наступний день та на новий строк.

У період закінчення договору оренди банк згідно вимог:

п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів у бухгалтерському обліку - 0 грн;

п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів у податковому обліку.

Банк просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності коригування фінансового результату до оподаткування згідно пп. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Кодексу у разі, якщо орендодавцем є неплатник податку на прибуток. Якщо виникає різниця, то в якій сумі: в сумі залишкової вартості об'єкта за даними бухгалтерському обліку - 0 грн або в сумі залишкової вартості об'єкта за даними податкового обліку?

Відповідно до пп. "а" пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Кодексу безоплатно надані товари, роботи, послуги, зокрема, товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Згідно з пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Кодексу продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів встановлені ст. 138 Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується, зокрема:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта.

на суму залишкової вартості окремого об'єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;

на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема:

на суму залишкової вартості окремого об'єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об'єкта;